1.3.4.1 Código de comercio

Cuestionario

Examen

UNIDAD II. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

Cuestionario

Examen

UNIDAD III. REGISTRO DE OPERACIONES

UNIDAD IV. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

UNIDAD V. ESTADO DE RESULTADOS

UNIDAD VI. BALANZA DE COMPROBACIÓN

UNIDAD I

GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD

1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS

La contabilidad transita por la huella histórica del comercio y la industria: se estructura conforme al surgimiento y evolución del crédito, la banca, la maquinización, las operaciones mercantiles, las comunicaciones electrónicas, se liga a los fenómenos económicos y a las innovaciones en los sistemas financieros; a los métodos de la administración y al cambio en la conceptualización de la sociedad; a los procedimientos empresariales y a la legislación mercantil, laboral y fiscal.

Se considera sus diversas manifestaciones a través de las épocas históricas y del desarrollo de distintos pueblos. Por lo mismo, y conforme a los propósitos y alcances de esta obra, resulta pertinente solo una apretada síntesis, constituida en los siguientes párrafos.

Las primeras manifestaciones de una rudimentaria contabilidad, debieron ser posibles en cuanto fueron dadas tres condiciones básicas: que el hombre hubiera formado un grupo social, que concurrieran actividades económicas en numero e importancia tal que fuera preciso llevar un testimonio de ella y, finalmente, que se dispusiera de un medio para conservar la información narrativa de los hechos (escritura) y que, a la vez, permitiera registrar cifras en términos para establecer medidas y unidades de valor.

Gertz Manero señala que en el estado actual del conocimiento, se tiene la certeza de que la practica contable por partida simple como actividad generalizada, era un hecho seis mil años antes de Cristo, tanto en Egipto como en Mesopotamia, y que los primeros vestigios de actividad bancaria se sitúan entre los 5,400 y los 3,200 años A. C. en el Templo Rojo de Babilonia.

Asirios, sumerios, persas, fenicios, griegos y muchos otros pueblos de la antigüedad, conforme al avance de sus culturas y el desarrollo de las actividades económicas, utilizaron algún tipo de registros contables, y en muchos casos no solo por parte de negocios privados, sino también por el propio Estado, que necesitaba llevar cuenta y razón de los tributos cobrados y el empleo que de los mismos se hicieran en la gestión del gobierno.

Gertz Manero menciona la importancia dada a la contabilidad en Roma, desde sus primeros tiempos, y presenta una relación pormenorizada de los distintos tipos de libros y procedimientos de registro que se empleaban. De tal manera se desprende que tenia una estructura sistematizada, o al menos se seguía un método contable especifico. Se encuentran algunas que si bien no pueden considerarse como partida doble, muestran similitud con esta por el formato de las cuentas empleadas. Aunque un tanto aventurada, también muy interesante es la hipótesis de que tal formato haya causado una evolución en el pensamiento contable, y que constituye uno de los principios fundamentales de la contabilidad contemporánea.

El conocimiento histórico parece situar en la península itálica el origen de la partida doble. Cuando ya en el Renacimiento se publican tratados acerca de ella, se hace referencia al método de la contabilidad “a la venenciana” en la obra de fray Luca Paciolo, titulada Summa de aritmética, geometría, proportioni et proportionalita, publicada en 1494. Una sección habla de la contabilidad, y explica no solo la partida doble, sino los diferentes libros que integran el método, los procedimientos contables, e incluso las prácticas comerciales de su tiempo.

La Revolución Industrial se caracterizo, entre otras muchas cosas por la maquinización de los procesos productivos y por nuevos métodos aplicables a estos; la producción en gran escala; el incremento en el comercio internacional, el crédito y la banca; la formación de sociedades y corporaciones mercantiles. Con ello se requirió mayor eficacia en los sistemas de información contable; para responder a esa exigencia, se introdujo la división del trabajo en el proceso contable mediante una serie de procedimientos para el caso; se desarrollo la contabilidad de costos y también se avanzo en la teoría de la contabilidad.

Empezó a generalizarse el uso de maquinas para auxiliar la labor de registro. Si bien ya desde el siglo XVII, Blas Pascal primero y Gottfried Wilhelm Leibnitz después, habían inventado maquinas de calcular, fue hasta el siglo XIX que se extendieron en el ámbito de los negocios.

Mas tarde se recurrió no solo a sumadoras y calculadoras como auxiliares, SIMO se inventaron maquinas especificas diseñadas para registrar la contabilidad, en sustitución del registro manual. Durante los dos primeros tercios del siglo XX, se recurrió cada vez mas al uso de maquinas de contabilidad electromecánicas para registrar las transacciones.

En lo concerniente a la teoría contable, en el siglo XX también ha tenido un extenso desarrollo, quizás los Estados Unidos de América y otros países tomaron la delantera en esta materia, pero con el tiempo México también se ha colocado en el mismo nivel, pues desarrolla sus propias investigaciones al respecto, y el Instituto de Contadores Públicos ha emitido un conjunto de pronunciamientos, bajo la forma de “Boletines de Principios de Contabilidad”.

La contabilidad se ha ido adaptando al progreso comercial, en virtud de que constituye un elemento indispensable de la buena administración de las empresas. Sin la información financiera que produce la contabilidad no seria posible dirigir los negocios con eficiencia, las operaciones de bolsa con acciones de sociedades mercantiles no serian factibles o resultarían muy aventuradas, no podría existir el Impuesto Sobre la Renta y otros impuestos en que se pretenden aplicar modernos principios impositivos como los de proporcionalidad y equidad.

Un tanto fuera del marco estricto de la contabilidad cabe mencionar que, especialmente a partir de la Revolución Industrial, se ha consolidado la Contaduría como profesión, dentro de la cual se han formado agrupaciones que en forma institucional promueven el desarrollo técnico, profesional y ético de los contadores públicos.

Contaduría y contabilidad no son lo mismo. La contaduría se extiende mas allá de la contabilidad. Se trata de una profesión ciertamente fundada en la información financiera, pero que trasciende el mero aspecto de registro, para caracterizarse por actividades de planeación, diseño y dirección de sistemas de información; revisión y validación de esta; planeación, dirección y operación financiera así como servicios de asesoria en materia contable, fiscal y financiera, principalmente.

La historia de la Contaduría se ve enmarcada por diversos hechos, que consolidaron a partir de la Revolución Industrial, y dieron lugar a la auditoria externa, la auditoria interna y la figura del comisario de sociedades mercantiles. Es precisamente el ejercicio de la auditoria externa y el dictamen de estados financieros, lo que le da un carácter distintivo al contador público independiente.

Pero la otra referencia histórica de la Contaduría Publica son las agrupaciones antes mencionadas, de los miembros de esta profesión.

Los sucesos importantes en el devenir histórico de la Contaduría Publica, encuentran simultáneamente efecto y causa en la fundación y desarrollo de los colegios e institutos de contadores públicos.

La contaduría a alcanzado un estadio de desarrollo sumamente amplio, en el que son variadas las áreas de actividad de esta profesión: sistemas de información financiera, sistemas de control interno, auditoria interna, auditoria externa, finanzas, impuesto, consultoría administrativa.

1.2 CONCEPTO DE CONTABILIDAD

La Contabilidad es una disciplina que tiene por objeto registrar las transacciones de carácter financiero, efectuadas por una entidad y, con base en dicho registro, suministrar información financiera estructurada en forma tal que sea útil a los administradores de la entidad y a otros interesados en ella.

Son transacciones financieras aquellas en que se involucran recursos financieros, entendiendo por estos los recursos susceptibles de propiedad y comercio.

La Contabilidad no considera las transacciones que no son en lo absoluto financieras; pero cuando alguna operación, además de tener otras características o efectos, significa de alguna forma movimiento de recursos financieros, esta parte de la transacción es registrada por la contabilidad.

Para el registro contable se utiliza como unidad de medida y valor a la moneda, porque es la forma mas practica para cuantificar los efectos de las transacciones financieras y para comprender el significado de la información financiera. A pesar de algunas limitaciones, que bajo ciertas circunstancias pueda tener, hasta la fecha no se ha encontrado un medio de expresión cuantitativa que pueda sustituir ventajosamente a la unidad monetaria para los propósitos de la contabilidad.

El registro contable se emplea no solo en los negocios, sino también en asociaciones y sociedades civiles, agrupaciones de carácter cultural, científico o deportivo, sindicatos, gobiernos, etc.; todas ellas son “empresas” en el sentido amplio del termino, pero debido a que muchas veces a este se le considera el significado de negocio, en la definición de contabilidad resulta preferible utilizar la palabra “entidad”.

El producto resultante de la Contabilidad es la información financiera Conviene aclarar que esto e diferente a información financiera económica.

Ciertamente, determinados fenómenos económicos tienen su repercusión en la Contabilidad, pero esta registra únicamente los efectos financieros de tales fenómenos, es decir en lo que afectan al movimiento de recursos financieros o a los valores monetarios de estos.

La información financiera, si bien es el producto ultimo del proceso de registro contable, no es un fin en si misma. Si así fuera, la contabilidad no seria mas que un relato histórico, un testimonio de hechos pasados, sin consecuencias posteriores.

Por lo contrario, la Contabilidad es un medio, un instrumento para determinados propósitos: administrar en mejor forma los recursos financieros de las empresas, y guiar toda una gama de decisiones relacionadas con estas.

En consecuencia, para que sea útil a estos propósitos, necesita de una serie de técnicas para que el registro sea eficiente; de un conjunto de criterios, reglas de valuación y presentación, así como de otros elementos debidamente estructurados, que constituyen la teoría o doctrina contable.

La valuación de partidas, su agrupación y clasificación, la forma de presentar la información de resumen y de detalle, etc., lejos de ser arbitrarios, se establecen con la clara perspectiva de que la información financiera tenga significado, sea comparable, y que se facilite su análisis e interpretación.

Los directores y demás funcionarios de las empresas, los inversionistas y todas aquellas personas que de un modo u otro utilizan la información contable, deben estar debidamente compenetrados de los métodos, criterios y reglas que norman a la Contabilidad, con el fin de aprovechar eficazmente la información financiera que deriva de ella.

En las empresas modernas no es factible mantener una administración apropiada si no se cuenta con información financiera oportuna y de buena calidad, o no se dominan las bases sobre las que dicha información esta preparada.

Sin información financiera confiable, es imposible la existencia de una administración profesional.

Debe mencionarse que dicha disciplina se ha estructurado como un instrumento que contribuya a la eficiencia en el uso de los recursos, tanto de aquellos cuyo manejo este encomendado a los particulares como los que son administrados por el Estado.

1.3 OBJETIVO

La contabilidad permite:

1.3.1 CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Las tres principales características de la información contable son: utilidad, confiabilidad y provisionalidad.

De acuerdo con la primera característica, la información contable debe ser útil a todos sus usuarios, los cuales ciertamente son muy variados, de modo que cada uno de ellos puede tener particulares necesidades informativas. A fin de satisfacer esa variedad de interés la contabilidad esta estructurada bajo un método que permite suministrar información mediante estados financieros principales, estados financieros secundarios o complementarios y reportes analíticos de uno o mas elementos de dichos estados. De ellos, algunos son útiles prácticamente para cualquier usuario; el resto se presenta en los casos que específicamente lo requieren.

Para que la información sea útil debe satisfacer dos condiciones: que sea significativa, es decir que se refiera a los hechos financieros pertinentes y los mismos estén presentados en forma tal que se facilite su análisis e interpretación; que sea oportuna, es decir que se disponga de ella en el momento justo para orientar eficazmente las decisiones de los usuarios.

La segunda característica -contabilidad-, se integra con los elementos que dan al usuario el convencimiento de que se puede basar en los estados contables para formarse el juicio que requiere acercar de la entidad sobre la cual se le informa. La teoría de la contabilidad y el método para procesarla, contienen dichos elementos.

Por ultimo, la información financiera es provisional, porque los reportes contables presentados a una fecha determinada, incluyen transacciones o hechos efectuados ocurrirán o pueden ocurrir posteriormente.

Desde luego, esta es una característica negativa, porque resta precisión a los informes contables, pero es inevitable por que como la empresa esta en operación, ocurre que cualquiera que sea el momento en que se formulen los estados contables, habrá hechos o transacciones cuyas consecuencias no estén del todo concluidas.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en su boletín (B-1) nos señala como características de la información contable las siguientes:

No debe perderse la vista al costo del sistema de contabilidad que se implemente, ya que este deberá seleccionarse tomando en cuenta tanto la capacidad económica de la entidad así como las necesidades de información.

En síntesis las características de la información contable son las siguientes:

1.3.2 INFORMACIÓN FINANCIERA

La información financiera esta diseñada para satisfacer las necesidades de muchos usuarios, sin embargo se centra en la utilidad de los informes para los inversionistas y acreedores y otros usuarios presentes y futuros, en la toma de decisiones racionales.

En nexo a lo anterior, cabe señalar que toda entidad económica persigue como finalidad obtener o cumplir con un objetivo ya sea de servicio o lucrativo, por lo que los recursos con que cuenta deberán se eficientemente administrados para facilitar el logro de las metas propuestas.

El adecuado control de los recursos, dependerá en cierta medida del sistema de contabilidad que se implemente logrando así el aprovechamiento optimo de los mismos. Dicho control implica llevar un registro analítico de todas las transacciones que se realicen con los bienes propiedad de la entidad y con los que adquiera.

Al llevar a cabo este control se agrupan las actividades de un mismo genero para facilitar su análisis, es por ello, que a la información financiera se le llama también información externa y se encuentra dirigida a los usuarios externos del negocio que no están involucrados en la administración.

Es aquí donde surge la Contabilidad; de la necesidad de llevar a cabo ese control en las operaciones y movimientos económicos de una empresa. La contabilidad captara el efecto financiero de las transacciones efectuadas y como consecuencia presentara la información a través de los estados financieros.

Los estados financieros por ende, son documentos informativos que se elaboran aplicando procedimientos y técnicas contables. Los estados financieros deberán presentar información resumida, ordenada y clara, (como resultado de la aplicación del proceso contable) para facilitar a sus usuarios interpretar su contenido y así tener una idea de la situación de la entidad económica y poder tomar decisiones mas acertada.

En nexo a lo anterior, cabe hacer una pequeña pausa y explicar brevemente que se entiende por el proceso contable, para después retomar los estados financieros:

En relación al Proceso contable:

las fases son:

• Sistematización: se define al flujo y secuencia que deberá seguir la información financiera.
• Recopilación: obtener los documentos que respaldan las transacciones o eventos financieros.
• Valuación: hace referencia a cuantificar en moneda nacional las transacciones o eventos financieros.
• Procesamiento: obtiene, codifica y registra las transacciones o eventos financieros.
• Evaluación: determina el efecto financiero que las transacciones o eventos económicos generan.
• Síntesis: agrupa la información que se obtiene de los registros de contabilidad.
• Información: presenta en forma sintetizada los efectos y consecuencias de las operaciones y eventos financieros.
• Comprobación: verifica que los registros sean acordes con las transacciones o eventos financieros que se realizaron; que el sistema contable sea el adecuado y que se haya dado cumplimiento al mismo, que los métodos de valuación y control aplicados sean acordes a las necesidades de la empresa, así como con la información requerida; que la información que presentan los estados financieros sea adecuada e imparcial y que presenten los elementos necesarios para que los usuarios de los mismos puedan tomar decisiones.

Los estados financieros, presentan a una fecha o periodo determinado, en forma clasificada por conceptos y valores los diferentes aspectos financieros de una entidad económica como consecuencia de los eventos económicos realizados por esta o que la afectan.

Los estados financieros pueden clasificarse de muy diversas formas, estas clasificaciones parten de muy variados criterios, mismos que se enfocan desde la importancia de los aspectos formales de los mismos. Debido a la complejidad que representaría hacer un análisis detallado de estas clasificaciones, y considerando que la presente obra trata de establecer las bases para cursos mas avanzados, solamente enfocaremos el estudio sobre dos de ellas que sin duda serán de utilidad para el lector:

Dentro de los estados financieros secundarios podemos encontrar:

De análisis de renglones del balance:

De análisis de renglones del estado de resultados:

De análisis de renglones del Estado de Origen y Aplicación de Recursos:

Estos mismos estados financieros se denominan históricos o reales cuando corresponda precisamente al día de su presentación. Los estados financieros cuyo contenido corresponda a periodos futuros se denominaran: pro forma, presupuéstales, proyectados o predeterminados.

Los Estados Financieros comúnmente son requeridos por terceras personas, es común que las instituciones de crédito, las autoridades hacendarías, proveedores, acreedores, e incluso sindicatos soliciten los estados financieros de una empresa determinada a fin de examinar su situación real, y tomar decisiones respecto a créditos, sanciones, quiebras, fusiones, etcétera.

Para recabar y procesar la información de todos los movimientos contables de una empresa, llevar una adecuada contabilidad y en resumen para elaborar los estados financieros, el contador puede auxiliarse de veloces sistemas de computo, de modernas calculadoras, de sofisticados medios de comunicación, e incluso de un selecto equipo de colaboradores, pero su éxito en esta misión dependerá casi exclusivamente del cúmulo de conocimientos que el posea, así como de su capacidad profesional.

Después de haber conocido brevemente los estados financieros, sus conceptos y clasificación, es fácil darse cuenta de la enorme relación que existe entre ellos y la contabilidad, ya que esta es la esencia de los mismos: es la que da origen a los estados financieros, y es solo ella la que a través de la conjugación de sus principios y normas, la que pueden crearlos y analizarlos por muy diversos métodos, que van desde una simple verificación del cargo y del abono a una cuenta, hasta la aplicación de varias razones financieras.

1.3.3 CONTROL Y VERIFICACIÓN CONTABLE

El desarrollo económico de las empresas derivado de la cada vez mas marcada competitividad en los mercados ha dado por resultado que la organización, administración y optimización de los recursos con que cuentan las entidades sean utilizados con la máxima eficiencia, lo que requiere que se implementen nuevos sistemas de organización, que a su vez implica que se programe a futuro sobre bases sólidas de análisis la estructura y funcionamiento de la entidad, de manera que los recursos con que cuenta queden debidamente coordinados, a fin de lograr sus propósitos.

El consejo de administración o administrador es directamente responsable de dirigir, controlar y verificar las actividades de una empresa. Por lo que se requiere que la administración sea ocupada por una persona o consejo preparado, responsable y eficiente, que pueda delegar responsabilidades, cuando así se requiera, y a la vez ejerza un control eficaz tanto en el manejo de personal como contable.

Una de las funciones que tiene la administración es la de presentar a través de los estados financieros un informe a los interesados, sobre la situación que guarda la entidad. Dando cumplimiento al proceso contable, las políticas internas así como de las normas preestablecidas podrá coordinar, controlar y optimizar los recursos con que cuenta la entidad económica, y de esta forma poder lograr los objetivos y metas de la entidad.

Por ende, la contabilidad debe de ser uno de los instrumentos mas valiosos de control de actividades con los que cuente la administración para el logro de sus objetivos.

Para que un sistema contable sea confiable deberá garantizar a la administración que la información que sus estados financieros contienen son correctos. Para lo cual se podrán aplicar pruebas selectivas a los registros, métodos de valuación, sistemas de procesamientos, criterios de evaluación y criterios clasificación y presentación de la información que resulta como consecuencia de las operaciones o eventos económicos que se generaron por las actividades de la empresa.

1.3.4 MARCO JURÍDICO (Enunciativo)

Existe necesidad de llevar contabilidad en un negocio por variadas razones, entre las mas importantes están: la de seguir un orden rigurosos y objetivo de los manejos financieros, para que se desarrolle de manera sana el negocio; por tal motivo, el negocio requiere estar enterado en todo momento de cómo marcha. Otra razón importante es por que para operar requiere normalmente de crédito y para acceder requiere tener transparencia en su información financiera, y una razón muy poderosa es la de índole legal, por lo que a continuación se describe esta necesidad con mas amplitud:

En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos encontramos el fundamento legal, en el articulo 31 fracción IV que establece: son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan. De la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Para que exista un tributo tiene que estar establecido en una Ley. Son El Código Fiscal de la Federación, el Reglamento del Código Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento las ordenaciones legales que establecen la obligación de llevar la contabilidad de las entidades económicas, así como algunos requisitos en la forma de registrarse. En términos generales estas disposiciones estipulan que la contabilidad deberá informar sobre los ingresos y egresos que obtenga o realice cada entidad económica, cumpliendo con los requisitos que para cada caso se establecen. Si bien la Contabilidad debe observarse por imperativos de administración de toda entidad económica, existen ordenamientos legales que la hacen obligatoria, algunas Leyes y normatividades al respecto.

1.3.4.1 LEY DE COMERCIO

(de la contabilidad mercantil)

ART. 33. El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Podrá llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomode a las características particulares del negocio. Deberán contener los siguientes requisitos mínimos:

ART. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberá llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados, el libro mayor y en el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrán hacerse posterior, dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio.

ART. 35. El libro mayor se deberá anotar como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de contabilidad, su saldo final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.

ART. 36. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de administración.

ART. 37. Todos los registros que se refiere este capitulo deberán llevarse en Castellano, aunque el comerciante sea extranjero, al no cumplirse este requisito al comerciante se le multara no menos de $ 25,000.00 no excederá del 5% de su capital.

ART. 38. El comerciante deberá conservar debidamente archivados los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga, deberán conservarlo en un plazo mínimo de 10 años.

1.3.4.2 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES

Una sociedad es la unión de dos o más personas físicas o morales constituidas según sus objetivos

1. Sociedad anónima (S. A.)

2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (R. L.)

3. Sociedad cooperativa (S. C.)

4. Sociedad de Comandita Simple (S. C. S.)

5. Sociedad Nombre Colectivo (S. N. C.)

6. Sociedad De Comandita Por Acciones (S. C. A.)

7. Sociedad de Acción Civil (S. A. C.)

8. cada una de las sociedades puede tener capital fijo (C. F.) o de capital variable (C. V.)

1.3.4.3 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I. S. R.)

(de las obligaciones de las personas morales)

ART. 58. Fracc. I. Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar los registros de la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera deberá registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se convierte.

ART. 58. Fracc. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la SHCP.

1.3.4.4 REGLAMENTO DE LA LEY DE I. S. R.

Art. 86. Llevar contabilidad y efectuar los registros de la misma. Cuando las operaciones se hagan en moneda extranjera se tomara el valor de tipo de cambio de la fecha en que se haya efectuado la operación

Tendrá los documentos originales y copias a disposición de la S. H. C. P. de cada operación.

1.3.4.5 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (C. F. F.)

(De los derechos y obligaciones de los contribuyentes)

CAPITULO UNICO

ART. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

1.3.4.6 REGLAMENTO DEL C. F. F.

(Sección tercera. De la contabilidad)

ART. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción del artículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos:

Lo dispuesto en este artículo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven además los registros a que los obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las maquinas registradoras de comprobación fiscal a que hace mención el último párrafo del artículo 28 del Código.

ART. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este reglamento.

Los contribuyentes podrán llevar la contabilidad combinando los sistemas de registro a que se refiere este reglamento.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor, tratándose del sistema de registros electrónico llevará como mínimo el libro mayor.

Este artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos.

ART. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados.

Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las fojas que se destinen a formar los libros diarios y/o mayor, podrán encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente; dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general.

ART. 29. En el libro diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que éstas se efectúen, indicando el movimiento de cargos o crédito que a cada una corresponda.

En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.

Podrán llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberá existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente.

1.3.4.7 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(De las obligaciones de los contribuyentes)

ART. 32. Fracc. I. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago.

REGLAMENTO DE LA LEY AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(De las obligaciones de los contribuyentes)

ART. 46. Para los efectos del artículo 32, fracción I de la Ley, los contribuyentes del impuesto al valor agregado llevarán su contabilidad en los términos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.

CUESTIONARIO DE LA UNIDAD I

1.- ¿Qué aporto el País de Atenas en el siglo V a. de C.?

Atenas en el siglo V a. de C. Imponían a los comerciantes a la obligación de llevar la contabilidad (obligaban a llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas).

2.- Menciona lo que aporto el Imperio Económico de Alejandro Magno.

El primer gran imperio económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356-323 a. de C.), banqueros griegos fueron famosos en Atenas “llevaban una contabilidad la cual debía mostrar cuando se les demandara; su habilidad y sus conocimientos técnicos, hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la cuidad”.

3.- Explica que fue lo que aporto el país de Roma.

Aquí inician las prácticas contables.

"Todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado “Adversaria” (en la actualidad Diario), era una especie de borrador ya que mensualmente lo transcribía con sumo cuidado en otro libro llamado “Codex o Tubular” (en la actualidad llamado el Mayor); y al otro libro llamado “Expensum”.

"La contabilidad era llevada por plebeyos.

"La actualidad que se puede considerar como antecedente de la Auditoria, Actividades del Auditor.

- Inventar y realizar los diversos bienes que constituyan los patrimonios romanos

- Dichos Contadores y Auditores constituyeron colegios profesionales como “The Roman Society”.

"Periodo 453 a 1453 d. C. continua la contabilidad entre los auxiliares.

4.- Menciona la aportación de Francisco Datini.

LOS LIBROS DE FRANCISCO DATINI (1336-1400)

Muestra la imagen de una contabilidad o partida doble que involucran por primera vez cuentas patrimoniales. Invento la cuenta de perdidas y ganancias.

Ya que los comerciantes tenían problemas con las mercancías ya que contaban con dos precios. (Conocida como perdidas y ganancias, en la actualidad conocidas como Estado de Cuenta).

5.- Menciona la aportación de Benedetto Cotingli, y nombre del libro.

Aporto un libro llamado “Della Mercantura et del Mercanti Perffecto”, primer libro de la contabilidad, terminado el 25 de Agosto de 1458, publicado en 1573, siglo XV.

Este libro toca la contabilidad de manera breve, la partida doble, el uso de los tres libros, Cuaderno (mayor), Giornale (diario) y Memoriale (borrador). Afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasaran al mayor.

6.- Menciona el nombre del padre de la contabilidad.

Francisco Lucas de Paciolo

7.- Nombre del libro del padre de la contabilidad y menciona su aportación a esta.

Escribió un libro llamado “suma”, publicado en 1494. Método contable. Se considera el concepto de partida doble.

8.- ¿Qué es contabilidad?

Es una técnica que nos ayuda a ordenar, clasificar y registrar las operaciones realizadas por una empresa o negocio propio, con el fin de interpretar los resultados.

9.- Menciona la definición que da Agustín Argaluza.

La contabilidad es una técnica auxiliar de la Economía de Empresas, cuyo objeto es satisfacer necesidades de información y de control a un costo mínimo, ayudando así a que las empresas logren mayores utilidades.

10.- ¿Cómo define a la contabilidad el comité Internacional de Contadores?

Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos monetarios, transacciones que son, en parte al menos, de carácter financiero, así como de interpretar los resultados obtenidos.

11.- ¿Cómo define la contabilidad Enrique Flower Newton?

La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.

12.- ¿Cómo define la contabilidad Sergio García y Miguel Mattera?

La contabilidad es una disciplina técnica que se ocupa de la medición, registro e interpretación de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificación y con repercusiones económicas sobre el patrimonio de las entidades en general y que determinan el monto de la ganancia realizada, con el propósito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones.

13.- ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad?

Proporciona información a dueños, accionistas, bancos y gerentes; con relación a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio debe a terceros, las cosas poseídas por el negocio.

* Su primordial objetivo es: Suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o publico.

14.- ¿Cuáles son las características de la información contable?

Se fundamenta en la necesidad de contar con información financiera veraz, oportuna y completa; con documentos y registros que muestran los procesos realizados por una entidad y los resultados obtenidos que reflejen su situación financiera.

15.- ¿Cuál es la diferencia entre información financiera y administrativo financiero?

Lo administrativo es la toma de decisiones (Invertir, Comprar / vender, Recursos Humanos) e interesa a los accionistas. (A los usuarios internos).

Lo financiero es informativo e interesa a los clientes, proveedores, gobierno, acreedores diversos, empleados, banco, asesor. (A los usuarios externos).

16.- ¿Para que nos sirve la información financiera?

Nos sirve en lo administrativo por que ofrece información a los usuarios internos para suministrar y facilitar la planificación, la toma de decisiones y control de las operaciones, comprende información histórica y futura de cada departamento. Y financiera proporciona información a los usuarios externos de las operaciones realizadas, fundamentalmente en el pasado también se denomina contabilidad histórica.

17.- ¿Qué es control?

*Registro con base en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente.

*Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.

*Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.

18.- ¿Qué es verificación contable?

*Por medio de una auditoria a los estados financieros.

*Auditar a la empresa completamente. (Auditoria Interna).

*Estado (la ley lo marca según sean los ingresos que obtenga la empresa en el año, realizar auditorias internas y dictamen a los estados financieros).

*Auditar: consiste en realizar, verificar la contabilidad ya registrada en base a la información obtenida.

19.- ¿Qué sucedió en los años 30 en E. U. ?

Certificación por Dictámenes en los Estados Financieros y aquí surgen los Principios de Contabilidad son los que nos dicen como llevar la contabilidad exacta y todo se rige con estos. También aquí surgen los Costos.

20.- ¿Para quién es importante la Información Financiera de las Empresas?

Para los usuarios internos Accionistas y los usuarios externos como clientes, proveedores, gobierno, acreedores diversos, empleados, banco y asesor.

21.- Define con tus propias palabras los antecedentes históricos de la contabilidad.

Se dice que la contabilidad ya viene desde muchos años atrás, además de que siempre ha sido muy importante. Inicia hacia el año 6,000 a. de C. En Egipto se tienen registros sobre la contabilidad, después del siglo V a. de C. en Atenas se les obligaba a los comerciantes a llevar la contabilidad así como de llevar los registros de las operaciones realizadas en los libros.

El primer gran imperio económico fue el de Alejandro Magno en el año 356-323 a. de C., donde se les mostrara cuando se les demandara.

En Roma inician la Practicas Contables, aquí se da lo de que todo jefe de familia debe de anotar todos sus ingresos y gastos en un libro llamado “Adversaria”, que era una especie de borrador, así como mensualmente debería de pasarlos a otro libro llamado “Codex o Tubular”, y a otro libro llamado “Expensum”.

También influyan varios auditores como Francisco Datini, quien aporto libros donde se habla de cuentas de Perdidas y Ganancias; otro autor fue Benedetto Contingli Rangeo, quien escribió un libro llamado “Della Mercantura et del Mercanti Perfetto” y toca a la contabilidad de manera breve así como la partida doble y el uso de los tres libros.

Fray Lucas Paciolo, a quien se le considera el “Padre de la Contabilidad”, el cual escribió un libro llamado “suma” y nos habla del método contable.

Hasta la actualidad la contabilidad sigue siendo muy importante en las operaciones de las empresas así como de negocios propios.

22.- Menciona lo que nos dice el artículo 33, 34, 35, 36, 37 y 38 del Código de comercio.

Articulo 33: Capitulo III de la Contabilidad Mercantil; El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Podrá llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamientos que mejor se acomode a las características particulares del negocio, deberán contener los siguientes requisitos mínimos:

Articulo 34: Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados; el libro Mayor y en el caso las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrán hacerse posterior, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.

Artículo 35: En el libro Mayor se deberán anotar como mínimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de contabilidad, su cargo o crédito u cada cuenta en el periodo y saldo final.

Articulo 36: En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos o a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de administración.

Articulo 37: Todos los registros que se refieren a este capitulo deberán llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero al no cumplirse este requisito a el comerciante se le multara no menos de 25 mil pesos, no excederán del 25% de su capital.

Articulo 38: El comerciante deberá conservar debidamente archivados los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que pueda relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga deberán conservarlos por un plazo mínimo de 10 años.

23.- Menciona el artículo 58 fracción primera y articulo 58 fracción segunda de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Articulo 58, fracción primera: Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar los registros de la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera deberán registrarse al tipo de cambio aplicable a la fecha en que se concierten.

Articulo 58, fracción segunda: Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la secretaria de Hacienda y Crédito Publico.

24.- Menciona el articulo 28 del Código Fiscal de la Federación.

Articulo 28: De acuerdo con las disposiciones de fiscales que estén obligados a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

1.- Llevaran los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este código.

2.- Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.

3.- Llevaran la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en un lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento del código.

25.- Menciona el artículo 26 con sus apartados, el 27, 28 y 29 del reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF)

articulo 26: Los sistemas y registros contables a que se refiera la fracción I del articulo 28 del código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos; recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor les convenga a las características particulares de su actividad, deberán como mínimo los siguientes requisitos:

*Identificar cada operación relacionándolas con la documentación comprobatoria que puedan identificarse las distintas contribuciones y tasa.

*Identificar las inversiones realizadas, precisando la fecha de adquisición del bien.

*Relacionar cada operación con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas.

*Formular los estados de posición financiera.

*Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación.

*Asegurar el registro total de operaciones y garantizar que se asientes correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios.

*Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.

Artículo 27: Para cumplir lo dispuesto en el artículo anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, electrónico siempre que se cumplan con los requisitos que se establecen en este reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o electrónico, el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro Diario y el Mayor, tratándose del sistema del registro electrónico llevara como mínimo el Mayor. Este artículo no libera de la obligación de llevar los libros que se establezcan las leyes u otros reglamentos.

Articulo 28: Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, deberán llevar sus libros Diario, Mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente opte por los sistemas del registro electrónico, las fojas que se destinen a formar los libros de Diario y/o Mayor, podrán encuadernarse, empastarse y foliarse. Dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la secretaria mediante reglas de carácter general.

Articulo 29: En el libro Diario, el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronológico en que estas se efectúen indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una correspondan. En el libro Mayor, deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. Su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. En todos los casos deberá existir el libro de Diario y el libro Mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente.

26.- Menciona el artículo 32, fracción primera de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Articulo 32, fracción primera: Llevar la contabilidad de conformidad con el código fiscal de la federación, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar conforme a este ultimo la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas de aquellas por las cuales esta ley libera de pago.

27.- Menciona por lo menos 3 tipos de Sociedades Mercantiles con sus siglas.

* Sociedad Anónima (S. A.)

* Sociedad de Responsabilidad Limitada (R. L.)

* Sociedad Cooperativa (S. C.)

* Sociedad de Comandita Simple (S. C. S.)

* Sociedad Nombre Colectivo (S. N. C.)

* Sociedad en Comandita por Acciones (S. C. A.)

* Sociedad de Acción Civil (

EXAMEN PARCIAL DE LA PRIMER UNIDAD DE LA MATERIA EN CONTABILIDAD I EN LA LIC. EN NEGOCIOS INTERNACIONALES

INSTRUCCIONES GENERALES: Lea con atención cada una de las preguntas, escriba con letra legible, evite faltas de ortografía y tachaduras.

1.- NARRA BREVEMENTE LO QUE APORTARON LOS ROMANOS Y LOS GRIEGOS A LA CONTABILIDAD.

1 Los romanos: impusieron la obligación de llevar contabilidad a todos los jefes de familia que debían asentar en un libro llamado “adversaria” todos los ingresos y gastos que tuvieran, de allí se pasaría a otro llamado “codex” o “tubulae” y de allí a otro llamado “Expensum” comienza el antecedente de la auditoria. Se formó “The Roman Society” formada por contadores y auditores. La contabilidad era llevada por plebeyos

2 Los griegos: impusieron a los comerciantes la obligación de llevar contabilidad y registrarla en libros. Los mejores contadores tenían como el “privilegio de revisar las cuentas de la cuidad”.

2.- DEFINE LA CONTABILIDAD.

Es la técnica que ordena, clasifica y registra las operaciones que realiza un ente económico, así como interpretar la información obtenida.

3.- ¿QUÉ ES CONTROL?

Es elegir un sistema adecuado de registro para las operaciones de la empresa, revisando y vigilando cada una de ellas para evitar omisiones y errores.

4.- FUE QUIEN INVOLUCRA LA PARTIDA DOBLE, POR PRIMERA VEZ, CUENTAS PATRIMONIALES INVENTO LA CUENTA DE LAS PÉRDIDAS Y GANANCIAS:

A) ADAM SMITH Y DAVID RICARDO B)FRANCISCO DATINI C)AGUSTIN ARGALUZA

5.- DONDE SURGIERON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

A) ROMA B) ESTADOS UNIDOS C) MEXICO

6.- QUIENES DE LOS SIGUIENTES PAISES TENIAN OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD A SUS CLIENTES, QUE DEBIAN MOSTRAR CUANDO SE LES DEMANDARA:

A) GRIEGOS B) ROMANOS C) EGIPCIOS

7.- TRES SOCIEDADES Y SIGLAS DE LA LEY DE SOCIEDADES MERCANTILES Y MENCIONA 5 LEYES QUE NOS OBLIGAN A LLEVAR CONTABILIDAD

Tres sociedades mercantiles y sus siglas

1) Asociación civil (A. C.)

2) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. de R. L.)

3) Sociedad Cooperativa (S. C.)

Cinco leyes que nos obligan a llevar contabilidad y sus siglas

1) Ley del Impuesto al valor agregado (L. I. V. A.)

2) Ley del Impuesto Sobre la Renta (L. I. S. R)

3) Código de Comercio (C. C.)

4) Código Fiscal de la Federación (C. F. F.)

5) Reglamento del Código Fiscal de la Federación (R. C. F. F.)

8.- ¿CUAL ES EL NOMBRE COMPLETO DEL PADRE DE LA CONTABILIDAD?

Fray lucas de Paciolo

9.- NOMBRE DEL LIBRO QUE EL PADRE DE LA CONTABILIDAD

A) LA SUMMA GEOMETRIA DE ARITMETICA PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA

B)LA SUMMA DE ARITMERICA, GEOMETRIA PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA

C) LA SUMMA DE ARITMETICA PROPORTIONI GEOMETRIA ET PROPORTIONALITA

10.- ¿QUE ES LA INFORMACION FINANCIERA, MENCIONA 3 COSAS EN QUE NOS PUEDA SERVIR?

La que se hace para personas externas a la empresa que les interese saber sobre la entidad. Es resultado de los registros contables y muestra la situación financiera del ente sirve para:

1) conocer la situación o posición financiera del ente

2) proporcionar datos a personas externas ej. Gobierno, proveedores

3) prever situaciones futuras.

11.- QUIEN DEFINIO A LA CONTABILIDAD COMO UNA DISCIPLINA TECNICA QUE A PARTIR DEL PROCESAMIENTO DE DATOS SOBRE LA COMPOSICION Y EVOLUCION DEL PATRIMONIO DE UN ENTE, PRODUCE INFORMACION PARA TOMAR DECISONES:

A) SERGIO GARCIA Y MIGUEL MATTERA.

B) ENRIQUE FLOWER NEWTON

C) COMITÉ INTERAMERICANO DE CONTADORES

12 Y 13.- HAZ UN CUADRO SINPTICO Y MENCIONA LO MAS IMPORTANTE: CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Y LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Art. 28. de los requisitos de la contabilidad.

1) los asientos deberán ser analíticos y ordenados

C. F. F. 2) se adoptara el sistema que convenga a la entidad.

3) se podrá llevar la contabilidad en su domicilio

Art. 32

Ley I. V. A. Se deberá llevar contabilidad de acuerdo al C. F. F. y a

su reglamento separando las operaciones que lleven o graven IVA.

UNIDAD II

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

2.1. ESTRUCTURA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

DEFINICIÓN 1.

Son principios básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera, cuantitativa por medio de los estados financieros.

*A que se dedica la empresa (nombre)

*Cuando se formo

*Actividad que realiza (venta de)

*Empresa de Servicios

DEFINICIÓN 2.

Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de la expresión de las operaciones y la presentación de la información financiera, de la cantidad por medio de los estados financieros.

*Identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros son:

2.2 ENTIDAD

Es la actividad económica realizada por entidades identificables, constituyen combinaciones de recursos humanos naturales y capitales, coordinados por una autoridad que toma decisiones.

*Conjunto de recursos destinados que satisfacen alguna necesidad social con estructura y operación propias.

*La personalidad de un negocio es independiente.

*Los estados financieros deben incluirse: los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente.

*Puede ser persona física o moral.

2.3 REALIZACIÓN

La contabilización en términos monetarios de las operaciones que realiza la contabilidad con otros en la actividad económica y ciertos eventos económicos que lo afectan.

La contabilidad cuantifica cantidad que se considera realizado:

*Han efectuado transacciones (operaciones, compra, venta) con otras empresas.

*Transformaciones internas que modifican la estructura de recursos. Ejemplo: La amplificación de la empresa, préstamos para compra de maquinaria, equipo de oficina, etc.

*Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la unidad, derivado de las operaciones y pueden cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

Ejemplo: devolución, compra de terrenos que con el paso del tiempo aumenta de valor y la venta se realiza en un valor superior a la compra.

2.4 PERIODO CONTABLE

La necesidad de conocer los estados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales, las operaciones y eventos, así como sus eventos derivados que se identifican con el periodo en que ocurren; deben indicar el periodo a que se refiere.

Ejemplo: Fecha en la que inicia actividad la empresa que por lo general el periodo suele ser de 12 meses, pero puede haber empresas irregulares con un periodo menor de 12 meses.

*Establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación.

*Valor histórico

*Negocio en marcha

*Dualidad económica

2.5 VALOR HISTORICO ORIGINAL

Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registra según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, la estimación razonable que de ello se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.

Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado aplicando métodos de ajuste en forma sistemática. Si se ajustan las cifras por cambios de precios y se aplican de ser modificadas en los estados financieros.

Ejemplo: devoluciones, compra de equipo de maquinaria, compra de dólares, equipo de transporte.

Todas las operaciones que se realicen con objeto de compra que con el paso del tiempo su valor ya no sea el mismo o que influya el tipo de cambio de la moneda.

2.6 NEGOCIO EN MARCHA:

La entidad se presume en existencia permanente por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores históricos o modificaciones de ellos sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación solamente serán aceptables para información general cuando la entidad este en liquidación.

Ejemplo: estados financieros realizados por la entidad por un producto determinado del cual se realizan por medio de todas las operaciones del negocio que se detallan en un estado financiero.

2.7 DUALIDAD ECONOMICA

Se constituye de:

*Los recursos que dispone la entidad para la realización de sus fines.

*La especificación de los derechos.

La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión en relación con otras entidades.

Ejemplo: la igualdad de cargos y abonos en la compra de mercancías se tiene que realizar un cargo y un abono según se allá realizado, en este caso se pago con cheque y seria el abono a la cuenta de bancos, evitando realizar doble registro ya que no puede existir el doble de cargos y abonos.

*Este se refiere a la información: Revelación suficiente

2.8 REVELACIÓN SUFICIENTE

La información contable presentada en los estados financieros que debe contener en forma clara y comprensible, todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

Ejemplo: la forma de presentar los estados financieros se refiere a el de no omitir datos importantes, ni el maquillar datos financieros que afecten directamente los estados financieros y a que es una forma de comprobar si los resultados son correctos.

*Que abarca las clasificaciones anteriores como requisito general:

2.9 IMPORTANCIA RELATIVA

La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios, tanto los datos que entran al sistema de información contable como la información resultante de su operación se debe equilibrar los datos como los requisitos de utilidad y finalidad de la información.

Ejemplo: al momento de presentar los estados financieros debe realizarse con la moneda en que se este en curso y si hay actualizaciones, diferencias de los registros de las operaciones en los registros de la contabilidad también serán modificados los estados financieros.

2.10 CONSISTENCIA

Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo.

La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando hubiera cambios que afecten la contabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en información que se presenta indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables.

Ejemplo:

1.- Se refiere a los procedimientos que desempeñe cada empresa como sistemas contables (método analítico, mercancías generales) ya que habiendo cualquier método se debe tener el registro de las operaciones.

2.- En el momento de revisar, comparar estados financieros de la empresa se presentan cifras semejantes. El omitir datos importantes que no afecten de manera considerable la información contable

CUESTIONARIO

1.- ¿Qué son los principios de contabilidad?

Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera, cuantitativa por medio de los estados financieros.

* A que se dedica la empresa

* Cuando se formo

* Actividad que realiza

* Empresa de servicios

Cuantitativa: Relativo a cantidad

Cuantificación: Expresión de la cantidad

Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de la expresión de las operaciones y la presentación de la información financiera, dela cantidad por medio de los estados financieros.

2.- Menciona la clasificación que identifica y delimita al ente económico y a sus aspectos financieros.

El principio de entidad

El principio de realización

El principio de periodo contable

3.- ¿A que clasificación pertenece el valor histórico original, el negocio en marcha y dualidad económica?

Establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación.

4.- ¿Qué es entidad?

Actividad económica realizada por entidades identificables, constituyen combinaciones de recursos humanos naturales y capital, coordinados por una autoridad que tomo decisiones.

5.- Define que es realización.

La contabilización en términos monetarios de las operaciones que realiza la contabilidad en otros en la actividad económica y ciertos eventos económicos que lo afectan.

6.- Define que es periodo contable.

La necesidad de conocer los resultados de operaciones y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales, las operaciones y eventos, así como sus eventos derivados que se identifican con el periodo en que ocurren, deben indicar el periodo a que se refiere.

7.- Define el principio de valor histórico original.

Las transacciones y los eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registra según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, la estimación razonable que de ello se haga el momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificados en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado ampliando métodos de ajuste en forma sistemática. Si se ajustan las cifras por cambios de precios y aplican de ser modificados en los estudios financieros.

8.- ¿Cuál es el principio que se refiere a la información?

Revelación suficiente.

9.- ¿Qué es dualidad económica?

La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión en relación con otras entidades.

Los recursos que dispone la entidad para la realización de sus fines.

La especificación de los derechos.

10.- ¿A que clasificación pertenece importancia relativa y consistencia?

Abarcan las clasificaciones anteriores como requisito general.

11.- ¿Qué es revelación suficiente?

La información contable presentada en los estados financieros que debe contener en forma clara y comprensible, todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. La forma de presentar los estados financieros se refiere el de no omitir datos importantes, ni el maquillar datos financieros y a que es una forma de comprobar si los resultados de los registros son correctos.

12.- Define importancia relativa.

La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptible de ser cuantificados en términos monetarios, tanto los datos que entran al sistema de información contable como la información resultante de su operación, se debe equilibrar los datos como los requisitos de utilidad y finalidad de la información.

13.- ¿Qué es consistencia?

Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo.

La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando hubiera cambios que afecten la contabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en información que se presenta indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables.

14.- ¿Qué diferencia se encuentra entre revelación suficiente e importancia relativa?

Que en revelación suficiente se refiere a la información y la de importancia relativa es la que abarca las clasificaciones anteriores como requisito general.

15.- ¿Qué diferencia hay en negocio en marcha y realización?

El de realización contabiliza en términos monetarios y que cambian con el paso del tiempo y el de negocio en marcha solo se tiene la información del negocio detallada en el estado financiero

EJERCICIO PRÁCTICO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

1.- El señor José María Osorio decide establecer una empresa dedicada a la compra-venta de artículos deportivos denominada: Deportes “Chema” para lo cual su patrimonio individual, destina a su negocio es un principio de: ENTIDAD

2.- La empresa mexicana de lubricantes S.A. de C. V. tubo los siguientes movimientos: compra de mercancías a proveedores, venta de mercancías a clientes, compra de papelería, pago de luz, teléfono y personal administrativo es un principio de: REALIZACIÓN

3.- Se tienen los siguientes gastos tomados del balance del 01 de Enero al 25 de Octubre del 2003 se tienen los siguientes gastos: pago del transporte de mercancías por $18,000°°, compra de mercancías a proveedores por $125,000°°, ventas a clientes por $100,000°° es un principio de: NEGOCIO EN MARCHA

4.- Se tienen los siguientes datos del estado financiero de la empresa Nestlé con fecha actual se compra maquinaria por $1´000,000°°, compra de equipo de transporte $275,000°°, cuenta de bancos $3´000,000°°, es un principio de:

REALIZACION

5.- Se compra mercancías con un precio de $25,000°°, se tuvieron que pagar gastos de fletes y acarreos por $5,000°° y se pago a los empleados que efectuaron las maniobras de carga y descarga por $900.00, todo lo anterior se pago con efectivo, es un principio de: DUALIDAD ECONOMICA

6.- Se compra un equipo de transporte a crédito por $300,000°° con fecha de pago a 24 meses y una tasa de interés del 2% mensual el precio original de esta compra será. Es un principio de: VALOR HISTORICO ORIGINAL

7.- Se constituye una empresa SCI digital con una aportación inicial de $1´000,000°° del cual se realizan los siguientes movimientos, se compra mercancía a crédito por $ 350,000°°, se compra un equipo de transporte por $ 370,000°°, se hacen adaptaciones al edificio y remodelaciones por $270,000°°, se pagan los siguientes gastos: luz por $ 3,500°°, teléfono por $5,800°°, papelería y propaganda por $4,700°° y el resto es depositada a la cuenta del banco. Es u un principio de: REALIZACIÓN

8.- El estado financiero de la empresa Gamesa S. A. de C. V. presenta las siguientes características: las cifras no son expresadas en pesos Mexicanos, omitió datos de los activos, es un principio de: IMPORTANCIA RELATIVA

9.- La empresa La Integradora S. A. de C. V. tuvo los siguientes datos de su estado financiero. Un faltante en la cuenta de caja por $3,500°° y en la cuenta de balances se tuvo un registro por la cantidad de $200,000°° sacar el porcentaje de la diferencia del faltante en caja y del dinero que se encuentra en bancos, es un principio de: IMPORTANCIA RELATIVA

10.- La empresa La Importadora de Occidente S. A. de C. V. recibe una donación de computadoras de su empresa matriz de la cuidad de Monterrey, es un principio de: REALIZACION

11.- La empresa Motorola S.A. de C. V. Compra una maquinaria por $500,000°° la cual el contador de la empresa distribuye el costo original de la maquinaria entre la vida útil del bien entre los cuales se va a utilizar la maquinaria es un principio de:

VALOR HISTORICO ORIGINAL

EXAMEN PARCIAL DE LA SEGUNDA UNIDAD

INSTRUCCIONES GENERALES: LEA CON ATENCIÓN CADA UNA DE LAS PREGUNTAS Y CONTESTE SEGÚN SEA EL CASO. ESCRIBA CON LETRA LEGIBLE, EVITE FALTAS DE ORTOGRAFIA Y TACHADURAS.

1.- MENCIONA TODOS LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VISTOS EN CLASE.

1. Entidad

2. Realización

3. Periodo Contable

4. Valor Histórico Original

5. Negocio en Marcha

6. Dualidad Económica

7. Revelación Suficiente

8. Importancia Relativa

9. Consistencia

2.- ¿CUÁLES SON LOS PRINCIPIOS QUE ABARCAN LAS CLASIFICACIONES ANTERIORES COMO REQUISITO GENERAL DEL SISTEMA?

Los principios de Importancia relativa y consistencia

3.- ¿QUÉ SON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD?

Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, así como las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.

4.- ¿CUÁLES SON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN AL ENTE ECONÓMICO Y A SUS ASPECTOS FINANCIEROS?

Los principios de entidad, realización y periodo contable

INSTRUCCIONES: LEA CON ATENCIÓN Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA SEGÚN LA DEFINICIÓN QUE CORRESPONDA AL PRINCIPIO DE CONTABILIDAD

5.- Se constituye de: los recursos que dispone la entidad para la realización de sus fines y la especificación los derechos.

A) Negocio en marcha B) Dualidad económica C) Entidad

6.- La contabilización en términos monetarios de las operaciones que realiza la entidad con otros en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afecten.

A) Periodo contable B) Entidad C) Realización

7.- La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales las operaciones y eventos.

A) Dualidad económica B) Periodo contable C) Realización

8.- Identifica la actividad económica, constituyen combinaciones de recursos humanos naturales y capital, coordinado por una autoridad que toma decisiones.

A) Periodo contable B) Entidad C) Realización

9.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y compresible todo lo necesario para juzgar los resultados de operaciones.

A) Revelación suficiente B) Consistencia C) Importancia relativa

10.- Los usos de la información contable requieren que sigan procedimientos de cuantificación que permanezca en el tiempo la información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los principios y reglas particulares de cuantificación y la comparación con estados financieros de otras entidades económicas.

A) Negocio en marcha B) Valor histórico original C) Consistencia

11.- Transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.

A) Valor histórico original B) Periodo contable C) Dualidad económica

12.- La entidad se presume en existencia permanente, por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores históricos o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos.

A) Negocio en marcha B) Realización C) Importancia relativa

13.- Es la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptible de ser cuantificados en términos monetarios.

A) Consistencia B) Importancia relativa C) Negocio en marcha

INSTRUCCIONES: LEE CON ATENCIÓN Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

14.- Este principio nos dice que al momento de presentar los estados financieros debe realizarse con la moneda que este en curso dentro del país, si existen diferencias debe actualizarse tanto las operaciones como los estados financieros.

A) Revelación suficiente B) Importancia relativa C) Valor histórico

15.- Este principio tiene que ver con la personalidad de un negocio, con el conjunto de recursos que son destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propias.

A) Realización B) Entidad C) Periodo contable

16.- Este principio tiene que ver con las operaciones y eventos así como sus efectos derivados que se identifican con el periodo en que ocurren, debe indicar el periodo a que se refiere.

A) Periodo contable B) Negocio en marcha C) Consistencia

INSTRUCCIONES: LEE LOS SIGUIENTES EJERCICIOS E IDENTIFICA QUE PRINCIPIO DE CONTABILIDAD SE REFIERE.

17.- La empresa proveedora del valle silicón S. A. De C. V., presenta sus estados financieros en forma comparativa es un principio de:

Realización

18.- La empresa Gamesa S. A. De C. V., adquiere mercancía a crédito por $20,000.00 a 90 días, por lo que se estipulan intereses por $1,200.00 el contador registro en la cuenta de proveedores la cantidad de $21,200.00, es un principio de:

Dualidad económica

19.- La empresa Bimbo S. A. De C. V., presenta los siguientes gastos: energía eléctrica, teléfonos y honorarios que no serán pagados si no hasta el próximo ejercicio, es un principio de:

Negocio en marcha

20.- La empresa Universa S. A. De C. V., en la revisión, de los estados financieros se percato el auditor en el renglón de otros gastos, con mucha frecuencia se incluían faltantes según arqueos de caja por cantidades pequeñas, es un principio de:

Revelación suficiente

UNIDAD III

REGISTRO DE OPERACIONES

3.1 LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS

Definición, nomenclatura y clasificación

En los capítulos anteriores se ha dicho que para conocer la situación financiera y la utilidad o perdida liquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance General y Estado de perdidas y ganancias.

Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados, es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital.

Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. A esta se le puede definir de la siguiente manera:

Cuenta. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital.

Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por ejemplo, a la cuenta que controla el dinero efectivo se le llama caja; a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar, etc.; por tanto, habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan del Activo, del Pasivo y del Capital.

La cuenta: Cada una de las operaciones que realiza una persona o entidad, modifican dos conceptos del balance, ya sea el activo, pasivo o el capital, aumentado o disminuyendo estos; pero en ningún caso afectan su equilibrio representado por la formula de activo es igual a pasivo más capital. Y como las transacciones serán muy numerosas y, en consecuencia, las partidas de aumento y disminución a los renglones del balance serán muy frecuentes, es necesario transcribir cada renglón del balance a una hoja de papel por separado. Estas hojas son las "cuentas" y el conjunto que forman se denomina como libro “Mayor”.

Las cuentas, pues, no son más que documentos en los cuales se describe la historia de cada uno de los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de capital, según que se refieran a las propiedades de la empresa, a sus acreedores o a sus dueños, respectivamente.

Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente para cada propiedad o para cada acreedor respectivamente. En su aspecto material, la cuenta es una hoja de papel rotulada con el nombre del renglón del balance cuya historia desee registrarse ver ejemplo en la ilustración siguiente. Así tendremos que todas las cuentas de activo principian por una anotación en la mitad izquierda del papel, llamada debe quizá  por referirse, en ese caso, a las propiedades que el negocio "debe" a sus acreedores y dueños. Por otra parte, todas las cuentas de pasivo y de capital principian por una anotación en la mitad derecha de la cuenta, llamada a su vez haber, por referirse a la participación que los acreedores y dueños tienen en el negocio.

En está forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan por un cargo; todos los aumentos a esas propiedades también deben cargarse, para sumar su importe al de las existentes en un principio; y en cambio, todas las disminuciones deberán abonarse, para restar su importe de la suma anterior y determinar en esta forma el importe de las nuevas existencias, o sea el saldo de la cuenta, en este caso saldo deudor.

Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital aumentan, las anotaciones correspondientes deberán hacerse del lado derecho de las cuentas respectivas, con el fin de sumar su importe a las partidas anteriores; es decir deberán abonarse. En cambio si en vista de las operaciones realizadas es necesario disminuir el pasivo o el capital, las anotaciones respectivas deberán hacerse del lado izquierdo para disminuir, por su importe, el de los pasivos o capitales de que se trate. Las cuentas relativas a los acreedores y a los dueños tendrán un saldo acreedor. Nótese en la ilustración número 7, cómo las cuentas de activo tienen el signo más del lado izquierdo y el signo menos del lado derecho; mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el signo menos del lado izquierdo y el signo más del lado derecho. Al conjunto de cargos se llama movimiento deudor, y al de los abonos movimiento acreedor, cuando ambos movimientos suman la misma cantidad se dice que la cuenta está saldada.

La cuenta es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo, Pasivo y Capital.

Clasificación de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son:

Cuentas del activo

Cuentas del pasivo

Cuentas del capital

Cuentas del activo. Las cuentas del Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa.

Cuentas del pasivo. Las cuentas del pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad.

Cuentas del capital. Las cuentas del capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las perdidas del negocio.

Precisamente, de las cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias.

Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren los conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital por las operaciones realizadas. Ejemplo:

Debe: Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.

Haber: Es la columna que se encuentra en la parte derecha

Cargo o debitar: es registrar una cantidad en el debe de la cuenta.

Abono o acreditar: es registrar una cantidad en el haber de la cuenta.

MOVIMIENTOS Y SALDOS.

Para representar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente esquema:

Esquemas de cuenta o esquemas de mayor

ACTIVO PASIVO

IZQ. DER. IZQ. DER.

(+) (-) (-) (+)

CARGOS ABONOS CARGOS ABONOS

SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abono. Existen dos clases de movimientos:

Movimiento deudor

Movimiento acreedor

Movimiento deudor: se le llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Ejemplo:

Movimiento deudor

Movimiento acreedor: Se llama movimiento acreedor a la suma de abonos de una cuenta. Ejemplo:

Movimiento acreedor

Saldo: La diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de saldos.

Saldo deudor

Saldo acreedor

Saldo deudor: una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor. O cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos, cuando solamente tenga movimiento deudor.

Nombre de la cuenta

Debe Haber

350,000.00 160,000.00

Cargos 400,000.00 40,000.00 Abonos

70,000.00 210,000.00

10,000.00

Movimiento deudor 820,000.00 420,000.00 movimiento acreedor

Saldo deudor $400,000.00

Saldo acreedor: Una cuenta tendrá saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea mayor que el importe del movimiento deudor. O cuando la cuenta únicamente haya recibido abonos es decir cuando la cuenta solo tenga movimiento acreedor.

Nombre de la cuenta

Debe Haber

160,000.00 350,000.00

Cargos 40,000.00 400,000.00 Abonos

210,000.00 70,000.00

10,000.00

Movimiento deudor 420,000.00 820,000.00 movimiento acreedor

$ 400,000.00 Saldo Acreedor

Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor. Ejemplo

Nombre de la cuenta

Cargos

100,000.00

30,000.00

50,000.00

Movimiento deudor 180,000.00

Saldo deudor 360,000.00

En caso contrario, el saldo será acreedor.

Cuenta saldada o cerrada: Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de la suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor. Normalmente para representar una cuenta saldada, se acostumbra cortar la cuenta o el esquema de mayor con doble línea.

Cuenta

Debe Haber

Cargos 150,000.00 200,000.00 Abonos

100,000.00 50,000.00

Movimiento deudor 250,000.00 250,000.00 Movimiento acreedor

Saldada o cerrada

Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones que sufren los conceptos de Activo, de Pasivo y de Capital por las operaciones realizadas.

Cargos y abonos a las cuentas

Hemos visto que en virtud de la partida doble, toda transacción es causa que provoca dos efectos sobre los renglones del balance; y como estos renglones están a su vez, transcritos en las cuentas, resulta que cada operación provocar  una doble anotación en las cuentas mismas, siendo una de ellas cargo y la otra abono. Considerando las reglas de la partida doble diremos que:

Una cuenta se carga cuando:

Aumenta el activo,

Disminuye el pasivo, o

Disminuye el capital.

Una cuenta se abona cuando:

Aumenta el pasivo,

Aumenta el capital, o

Disminuye el activo

3.2 TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE

Compensación entre las cuentas del Balance. En cada operación que se efectúan los elementos del Balance varían, mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la operación aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una disminución en alguno de los valores del mismo Activo. Por el contrario, si la operación aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores de los Activos o con alguna disminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital.

Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble.

Se conoce así al procedimiento mediante el cual se registra cada operación en dos movimientos que se compensan uno con el otro, al primero se le denomina como "debe" y al segundo "haber". Las dos partidas así eslabonadas en cada operación constituyen lo que técnicamente se llama asiento contable. La partida doble se basa en la Ley de la Causalidad que señala que a toda causa corresponde un efecto, así por ejemplo a través de la partida doble se reconocen los ingresos, pero también el origen o fuente de donde se obtuvieron; y en los egresos la salida de recursos pero también el destino que se les dio.

El contador público

Es el profesional responsable de establecer un adecuado sistema de contabilidad en toda empresa o entidad, para obtener un buen registro de las operaciones y proporcionar estados financieros en forma oportuna y eficiente a los administradores y accionistas de una empresa. En conjunto, el sistema de contabilidad que diseña el contador tiene por objetivo, entre otros, los siguientes:

Establecer las políticas y procedimientos que aseguren el correcto registro de las operaciones.

Asegurar los bienes y activos propiedad de la empresa, permitiendo un uso adecuado de los mismos,

Cumplir con los requerimientos de información solicitados por los administradores y accionistas.

Cumplir correctamente y en tiempo con las obligaciones fiscales y laborales a que esta sujeta la Compañía.

Establecer los métodos adecuados de control y valuación de los activos propiedad de la empresa

Asesorar a los Administradores en la toma de sus decisiones financieras.

En adición, el código de ética profesional del contador público, señala en sus postulados los siguientes:

Calidad profesional de los trabajos. En la prestación de cualquier servicio se espera del contador un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presentes las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables al trabajo específico que este desempeñando. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.

Preparación y calidad del profesional. Como requisito para que el contador acepte prestar sus servicios, deberá tener el entrenamiento técnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.

Secreto profesional. El contador tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que establezcan las leyes respectivas.

Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltará al honor y dignidad profesional todo contador que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

Lealtad hacia el patrocinador de los servicios. El contador se abstendrá de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quién haya contratado sus servicios.

Igualdad numérica entre los movimientos. Como los efectos que produce las operaciones se registran en cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y los abonos que han recibido, y todos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas.

Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todas las cuentas son iguales entre si.

3.3 PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO

Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se clasifica en grupos formados con valores homogéneos (parecidos por su naturaleza)

La clasificación de los valores que forman el activo se deben hacer atendiendo a su mayor o menos grado de disponibilidad (grado de disponibilidad se refiere a la mayor o menor facilidad que se tienen para convertir en efectivo el valor de un determinado bien)

Los valores que forman el activo según su grado de disponibilidad se clasifican en 3 grupos que son:

• Activo circulante
• Activo fijo
• Créditos diferidos

ACTIVO CIRCULANTE

Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimientos constantes y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero en efectivo.

El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el activo circulante según su mayor o menor grado de disponibilidad es el siguiente:

• Caja
• Bancos
• Mercancías
• Clientes
• Documentos por cobrar
• Deudores diversos

Caja

Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagarés de tarjetas de crédito (vauchers) recibidos, giros bancarios postales y telegráficos, etc. Esta cuenta típicamente de activo, está destinada a registrar todo el movimiento de cantidades en efectivo manejadas por la negociación.

La cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo disminuye cuando se paga en efectivo. Esta cuenta representa el dinero en efectivo propiedad del negocio.

Bancos

Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio hechos en instituciones bancarias, el manejo de dinero en efectivo por conducto de los bancos se hace cada día más popular en el comercio, debido a las ventajas de seguridad y ahorro de tiempo que representa. Las cuentas de cheques llevadas con los bancos deberán tener por nombre el del banco mismo y la especificación de que se trata de una cuenta de cheques.

La cuenta de bancos aumenta cuando se deposita dinero o valores y disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Esta cuenta representa el dinero propiedad del comerciante depositado en instituciones bancarias.

Mercancías

Por mercancías entendemos que es todo aquello que es objeto de compra o venta, dependiendo el giro del negocio, el procedimiento general consiste en registrar a las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta.

La cuenta de mercancías aumenta cuando vendemos nos devuelven mercancías y disminuye cuando vendemos o se devuelven mercancías que son propiedad del negocio, aunque lo es únicamente al principiar y al terminar el ejercicio.

Clientes

Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental.

Esta cuenta aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito y disminuye cuando un cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Esta cuenta representa el valor de las ventas hechas a crédito que el comerciante tiene derecho de cobrar.

Documentos por cobrar

Son documentos por cobrar o títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc.

Esta cuenta aumenta cuando se reciben letra de cambio o pagares a favor del negocio y disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos yo cuando se cancelan. Esta cuenta representa el importe de las letras y pagares que el comerciante tiene derecho a cobrar.

Deudores diversos

Son las personas que deben al negocio por concepto distinto al de las ventas de mercancías, las operaciones practicadas con estas personas son por préstamos, anticipos para adquisiciones, etc., normalmente se le asigna el nombre del deudor o el de la razón social a quien se le lleva la cuenta.

Esta cuenta aumenta cada vez que nos quedan a deber por concepto distinto al de venta de mercancías; por ejemplo: prestar dinero en efectivo, al vender a crédito cualquier valor que no sea de mercancías y disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o liquidación o devuelven los valores que estaba a s u cargo. Esta cuenta representa el importe de los adeudos que sea por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tienen el derecho a cobrar.

ACTIVO FIJO

Este grupo esta formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza. Y que se han adquirido con el propósito de usarlos; cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo si pueden venderse.

Las principales cuentas que forman el activo fijo son las siguientes:

• Terrenos
• Edificios
• Mobiliario y equipo de oficina
• Equipo de computo
• Equipo de transporte
• Depósitos en garantía
• Acciones y valores

Terrenos

Son los predios o extensiones territoriales que pertenecen al comerciante, esta cuenta como su nombre lo indica, representa las inversiones hechas en terrenos.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compre un terreno y disminuye con la renta del mismo. Esta cuenta representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante.

Edificios

Se constituye por los edificios o bienes inmuebles propiedad del comerciante, esta cuenta, como su nombre lo indica, representa las inversiones hechas en edificios.

Esta cuenta aumenta cada vez que compramos alguno de estos y disminuye cada vez que vendemos. Esta cuenta representa el precio de costo de los edificios que son propiedad del comerciante.

Mobiliario y equipo de oficina

Se considera mobiliario y equipo los muebles y enseres en general como son: escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, básculas, vitrinas, máquinas de escribir, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compre alguno de estos implementos y disminuye cada vez que se venda o se devuelvan por algún defecto. Esta cuenta representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante.

Equipo de cómputo electrónico

Son las unidades centrales de proceso (CPU), monitores, teclados, impresoras, drives, scanners, ploters, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compra un implemento electrónico y disminuye cada vez que se vende alguno de estos.

Equipo de entrega o de reparto (transporte)

Por Equipo de entrega o de reparto entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, aviones, helicópteros, carros, etc. que se usan en el reparto de las mercancías.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compre algún vehículo y disminuye cada vez que se venda. Esta cuenta representa el precio de coso del equipo de reparto que es propiedad del comerciante 

Deposito en garantía

La cuenta está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar por ejemplo: el depósito que exige la compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica, teléfono, renta, etc. Sucede con frecuencia que determinados contratos establecen, para garantía de lo estipulado en ellos, que se constituya un depósito por cantidad fijada de común acuerdo.

Esta cuenta aumenta cada vez que se deja en guarda (depósito) dinero para garantizar dinero o valores y disminuye conforme nos devuelven el importe de dichos depósitos (ya sea en los servicios que estamos recibiendo o con valores) por haber terminado el plazo del contrato o la cancelación del mismo. Esta cuenta representa el importe de las cantidades dejadas en depósito que el comerciante tiene derecho a exigir al terminarse el plazo del contrato.

Acciones y valores

Esta cuenta representa las acciones y valores propiedad de la empresa como propiedades de su patrimonio.

CRÉDITOS DIFERIDOS

Este grupo esta formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio o en ejercicios posteriores.

Las principales cuentas de este grupo son las siguientes:

• Gastos de instalación
• Papelería y útiles
• Propaganda y publicidad
• Primas de seguros
• Rentas pagadas por anticipado
• Intereses pagados por anticipado

Gastos de instalación

Son todos los que se hacen para condicionar el local, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. Las cantidades gastadas en la organización e instalación de un negocio deben llevarse a esta cuenta, en atención a que los ejercicios posteriores deberán reportar entre sus gastos la parte proporcional que les corresponda del gasto de instalación.

Esta cuenta aumenta cada vez que se pagan gastos para tal acondicionamiento y disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vayan amortizando por el uso o por transcurso del tiempo. Esta cuenta representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Ejemplo: instalación de luz, teléfono, agua, pintura, gas etc. Estos son gastos que se hacen una vez.

Papelería y útiles

Esta cuenta la constituyen los materiales y útiles que se emplean en la empresa y que se compran por anticipado, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel carbón o sobres bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registro, grapas, tarjetas, lápices, borradores, las tintas, las secantes, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se compren dichos artículos y disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Esta cuenta representa el precio de costo de la papelería y útiles que son propiedad del comerciante.

Propaganda o publicidad

Por propaganda o publicidad entendemos por los cuales seda a conocer al público determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medio mas conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, revistas, en estaciones radiodifusoras, televisión, Internet y otros vehículos de divulgación.

Esta cuenta aumenta cada vez que se pague por el servicio de algún medio y disminuye por la parte de publicidad que se haya realizado. Esta cuenta representa el precio de costo de la propaganda que es propiedad del comerciante.

Prima de seguros

Por prima de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por las cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos u accidentes, robos, etc.

Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras y disminuye por la parte profesional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Esta cuenta representa el importe de las primas de seguros en caso de algún siniestro el pago correspondiente a los daños ocasionados.

Rentas pagadas por anticipado

Entendemos por rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estado vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se estipulan en el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante.

Esta cuenta aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de algunas de ellas y disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado. Esta cuenta representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado.

Intereses pagado por anticipado

Entendemos por Intereses pagado por anticipado, los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuenta de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200,000.00 de la cual se descuenta $25,000.00 por intereses correspondientes a dos años, que es el plazo del crédito; como puede verse, dichos intereses equivalen al pago anticipado.

Esta cuenta aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado y disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Esta cuenta representa el importe de los intereses que el comerciante ha pagado por anticipado por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprendan los intereses

De todas estas cuentas de los cargos diferidos la parte que de estos servicios se ha disfrutado durante el transcurso del tiempo es la que debe considerarse como un gasto.

CIRCULANTE Caja

Bienes y derechos que Bancos

están en rotación o Mercancías

movimiento constante Clientes

y de fácil conversión Documentos por cobrar

en dinero efectivo. Deudores diversos

FIJO Terrenos

ACTIVO Bienes y derechos Edificios

Bienes y derechos que tienen cierta Mobiliario y equipo de of

propiedad del permanencia o fijeza Equipo de computo

negocio adquiridos con el Equipo de transporte

propósito de usarlos Depósitos en garantía

y no venderlos. Acciones y valores

CREDITOS DIFERIDOS Gastos de instalación

Gastos pagados por Papelería y útiles

anticipo por lo que se Propaganda y publicidad

espera recibir un Primas de seguros

servicio aprobable Rentas pagadas por ant.

Posteriormente Intereses pag. Por ant.

Esquemas de aumentos y disminuciones de las cuentas de activo

CAJA

Debe Haber

Caja es una cuenta del Activo circulante; el movimiento de esta cuenta origina siempre un saldo deudor.

B A N C O S

Debe Haber

Bancos es cuenta del Activo circulante; lo normal es que su saldo sea deudor. En caso excepcional, sin embargo, esta cuenta puede presentar saldo acreedor al existir un sobregiro, es decir, que se hayan expedido cheques por una cantidad mayor a la depositada, en este caso su saldo constituirá un pasivo circulante.

MERCANCÍA

Debe Haber

La cuenta de mercancías es una cuenta del Activo circulante, y representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante, su saldo siempre es deudor.

CLIENTES

Debe Haber

Es una cuenta del Activo circulante, su saldo será siempre deudor y representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el comerciante tiene derecho a cobrar.

DOCUMENTOS POR COBRAR

Debe Haber

Es una cuenta del Activo circulante; el saldo de esta cuenta es siempre deudor, y representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

DEUDORES DIVERSOS

Debe Haber

Es cuenta del Activo circulante; el saldo es siempre deudor, y representa el importe de los adeudos que no sean por venta de mercancías a crédito que el comerciante tiene derecho a cobrar.

TERRENOS

Debe Haber

Terrenos es cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante.

EDIFICIOS

Debe Haber

Es una cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor, y representa el costo de adquisición o construcción de los edificios existentes.

MOBILIARIO Y EQUIPO

Debe Haber

Es una cuenta del Activo fijo; y representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante, su saldo es deudor.

EQUIPO DE CÓMPUTO ELECTRÓNICO

Debe Haber

Es una cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor, y representa el precio del equipo que es propiedad del comerciante.

EQUIPO DE ENTREGA O DE REPARTO

Debe Haber

Es una cuenta del Activo fijo; el saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehículos de transporte que es propiedad del comerciante.

DEPÓSITO EN GARANTÍA

Debe Haber

Es una cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor y representa las cantidades que siendo propiedad de la negociación no están a su disposición, sino hasta cesar la fuerza del contrato o convenio que garantizan.

GASTOS DE INSTALACIÓN

Debe Haber

Es una cuenta de Activo diferido, el saldo deudor que arroja el movimiento anterior representa la cantidad pendiente de aplicar a las operaciones de ejercicios futuros; naturalmente, la baja del valor que vaya sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto.

PAPELERÍA Y ÚTILES

Debe Haber

Es una cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor, y representa el precio del costo de la papelería y útiles que es propiedad del comerciante. Naturalmente la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto.

PROPAGANDA O PUBLICIDAD

Debe Haber

Es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor y expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse, que es propiedad del comerciante, naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto.

PRIMA DE SEGUROS

Debe Haber

Es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor por que representa el valor de las primas de seguros aun no vencidas, por los cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados. Naturalmente, la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es la que debe considerarse un gasto.

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO

Debe Haber

Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo; su saldo es deudor y expresa el valor de las rentas que la empresa a pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dicha renta vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto.

INTERESES PAGADO POR ANTICIPADO

Debe Haber

Intereses pagado por anticipado es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor, ya que representa el valor de los intereses pagados por anticipado de los préstamos contratados. Naturalmente, la parte de dichos intereses que vaya disminuyendo es la que debe considerase un gasto.

3.4 PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO

El pasivo, por definición, está formado por todas aquellas responsabilidades u obligaciones a cargo del negocio; es decir, por todas sus deudas. Figura del lado derecho del Balance; en consecuencia, sus cuentas comienzan siempre por un abono.

Las cuentas se clasifican en 3 grupos los cuales son:

• Pasivo flotante (circulante o a corto plazo)
• Pasivo consolidado (fijo o a largo plazo)
• Cargos diferidos (diferido)

PASIVO FLOTANTE

Son las deudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un año y sus cuentas principales son las siguientes:

• Proveedores
• Documentos por pagar
• Acreedores diversos
• Gastos acumulados por pagar
• Impuestos acumulados por pagar

Proveedores

Son las personas o casas comerciales a quienes se les debe por haberles comprado mercancías a crédito, sin darle ninguna garantía documental.

La cuenta de proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito y disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. Se devuelven mercancías o nos conceden alguna rebaja. Esta cuenta representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito que el comerciante tiene la obligación de pagar.

Documentos por pagar

Entendemos por documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio tales como letras de cambio, pagarés, etc.

Esta cuenta aumenta cuando se expidan estos documentos a cargo del negocio y disminuye cada vez que se paguen o se cancele alguno. Esta cuenta representa el importe de las letras y pagares que el comerciante tiene obligación de pagar por estar a su cargo.

Acreedores diversos

Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de compra de mercancías, su movimiento registra las transacciones llevada a cabo con personas que, por la naturaleza misma de esas transacciones, quedan colocadas en la posición de acreedoras para con la negociación. El nombre de estas cuentas esta formado, también por el de la persona misma a quien la cuenta se refiere, indicando en cada caso si el titular es acreedor.

Es cuenta aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de mercancías y disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelve al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. Esta cuenta representa el valor de los adeudos que no proceden en la compra de mercancías, y que el comerciante tiene obligación de liquidar.

Gastos acumulados por pagar.

Son los gastos por servicios o beneficios devengados o disfrutados por la empresa no cubiertos en la fecha de su vencimiento en que deberían pagarse, entre ellos se pueden citar los sueldos y salarios de empleados, las comisiones de agentes y dependientes, el servicio de llamadas telefónicas, el suministro de energía eléctrica y agua, el arrendamiento, etc.

Esta cuenta aumenta cuando no se cubre algún servicio o beneficio devengado o disfrutado en la fecha de vencimiento en que debería pagarse y disminuye cuando se paga total o parcial dicho adeudo. Esta representa la cantidad a que asciende la obligación de pagar servicios o beneficios devengados disfrutados por la empresa aún no cubiertos.

Impuestos acumulados por pagar

Son impuestos generados o causados no cubiertos en la fecha de su vencimiento ñeque deberían pagarse, entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota de seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el impuesto sobre nóminas, el impuesto predial, etc.

Esta cuenta aumenta cuando no se cubre algún impuesto en la fecha de su vencimiento en que debería pagarse y disminuye cuado se paga total o parcialmente dicho adeudo. Esta cuenta representa la cantidad a que asciende la obligación de pagar impuestos o cuotas a cargo de la empresa aún no cubiertas.

PASIVO CONSOLIDADO

Son las deudas y obligaciones en un plazo mayor de un año. Sus cuentas son las siguientes:

• Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar
• Documentos por pagar a largo plazo

Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar

Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles los terrenos, casas y edificios que son bienes permanentes duraderos y no consumibles rápidamente. El nombre de estas cuentas debe expresar en concreto la hipoteca a la que la cuenta misma se refiere, pues con frecuencia se presenta el caso de varias hipotecas constituidas sobre diferentes inmuebles o sobre uno mismo.

Esta cuenta aumenta cada vez que se reciban prestamos cuya garantía sea algún bien inmueble y disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos prestamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de pagar.

Documentos por pagar a largo plazo

Son los títulos de crédito a cargo del negocio a largo plazo como: pagares, letras de cambio.

Esta cuenta aumenta cuando se expiden documentos en contra del negocio y disminuye cuando se paguen o cancelen alguno. Esta cuenta representa el importe de las letras y pagares que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo.

CARGOS DIFERIDOS

Son las cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad conforme para el tiempo. Sus cuentas son las siguientes:

• Rentas cobradas por anticipado
• Intereses cobrados por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

Son los importe de intereses que aún no están vencidos que se han cobrado anticipadamente.

Esta cuenta aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado y disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido. Esta cuenta representa el importe de los intereses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar el poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprende los intereses.

Rentas cobradas por anticipado

Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que aún no estando vencida se hayan cobrado anticipadamente.

Esta cuenta aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado y disminuye por la parte proporcional quede dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso de las rentas que el comerciante a cobrado por anticipado y por las cuales continua proporcionando el inmueble.

FLOTANTE Proveedores

Deudas y obligaciones que Documentos por pagar

venzan en un plazo menor Acreedor diverso

de un año Gastos acumulados por pag

Impuestos acum. por pag

CONSOLIDADO Hipotecas por pagar o

Deudas y obligaciones con créditos hipotecarios

vencimiento mayor a un año Documentos por pagar a

a partir de la fecha del balance largo plazo

PASIVO

Deudas y

obligaciones CREDITOS DIFERIDOS Rentas cobradas por

a cargo del Cantidades cobradas anticipada anticipado

negocio mente por las que tienen la Intereses cobrados por

obligación de proporcionar anticipado

un servicio y que son conver-

tibles en utilidad conforme

pasa el tiempo

Esquemas de aumentos y disminuciones de las cuentas de pasivo

PROVEEDORES

Debe Haber

Es cuenta del Pasivo circulante, su saldo es acreedor siempre, porque representa el importe de las compras de mercancía hechas a crédito, que el comerciante tiene obligación de pagar.

DOCUMENTOS POR PAGAR

Debe Haber

Es cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor y representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. Salvo que haya algún documento cuya fecha de vencimiento sea mayor a un año deberá presentarse separadamente en el balance, en el grupo del pasivo fijo, a fin de no desvirtuar los principios establecidos al hablar de la clasificación del balance.

ACREEDORES DIVERSOS

Debe Haber

Es una cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor y representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías, que la negociación tiene la obligación de pagar.

ACREEDORES HIPOTECARIOS

Debe Haber

Es cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de liquidar.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

Debe Haber

Es cuenta del Pasivo diferido; su saldo es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado pendientes de vencerse, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le a prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO

Debe Haber

Es una cuenta del Pasivo diferido, porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación con el arrendatario de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerase una utilidad. En el caso de esta misma cuenta se encuentran todas aquellas que represente cantidades percibidas anticipadamente y que deben ser consideradas como utilidad del ejercicio o ejercicios posteriores. La presentación correcta de ellas está dentro del grupo de los créditos diferidos.

3.5 PRINCIPALES CUENTAS DEL CAPITAL

Definición de Capital.

La palabra capital, tiene varios significados, aquí nos referiremos específicamente al capital económico, que por definición se refiere al dinero o a los bienes expresados en dinero que posee una persona.

Para tener un concepto claro del verdadero significado que el capital tiene en el estudio de la contabilidad, a continuación explicamos lo que se entiende por capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar, o sea, el capital económico, el capital financiero y el capital contable.

Capital económico

Es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza; por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de trabajo constituyen su capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo; en el caso de un agricultor, su maquinaria y demás implementos forman su capital, por ser indispensable para labrar la tierra, etc.

Capital financiero

Representa el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés; por ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su capital, porque sin ellas no puede percibir dividendos; o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes, dinero por el cual cobran intereses, etc.

Capital contable

Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades de la empresa y el total de sus deudas; por ejemplo, si una entidad tiene en efectivo, mercancías, mobiliario y terrenos un total de $ 500,000.00, y documentos por pagar con valor de $ 100,000.00, su capital contable es de $ 400,000.00.

En contabilidad se emplean términos especiales de carácter técnico para indicar con ellos conceptos, cosas o hechos como los que a continuación se indican:

Activo. El activo representa los vienes y derechos que son propiedad de la empresa.

Pasivo. El pasivo representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.

Capital contable, capital liquido o capital neto. El capital contable es la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo; ejemplo:

Activo $ 500,000.00

Pasivo 100,000.00

Capital contable $ 400,000.00

Capital contable positivo

El capital contable es positivo cuando el valor del Activo es mayor que el monto del Pasivo, por ejemplo:

Activo $ 700,000.00

Pasivo 200,000.00

Capital contable positivo $ 500,000.00

Capital contable negativo

El capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo; ejemplo:

Activo $ 200,000.00

Pasivo 250,000.00

Capital contable negativo $ 50,000.00

Contablemente existen varias clases de capital, como las que a continuación se señalan:

Capital en giro o capital invertido

El capital en giro e el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa; ejemplo:

Valores propios invertidos $ 500,000.00

Valores ajenos invertidos 100,000.00

Capital en giro o capital invertido $ 600,000.00

Capital propio

El capital propio es el que pertenece a una persona.

Capital social

Es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. Está  representado por títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. Las características de los títulos se establecen tanto en los estatutos como en las leyes que los regulan.

3.6 PRINCIPALES CUENTAS DE RESULTADOS

Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados, es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado, ya que sin tal conocimiento se tendrá  mayor dificultad en la formación del mismo.

Terminología contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados:

Ventas totales.

Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.

Devoluciones sobre ventas.

Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.

Rebaja sobre ventas.

Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los clientes.

Los descuentos o rebajas sobre ventas se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relación especial con ellos. También es conveniente otorgarlos de común acuerdo, cuando las mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida.

La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre ventas, para la empresa que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes.

Descuentos sobre ventas.

Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado.

No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros.

Compras.

Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.

Gastos de compra.

Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc.

Devoluciones sobre compras.

Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.

Rebajas sobre compras.

Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando `estas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.

Descuentos sobre compras.

Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada.

Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de Gastos y Productos Financieros.

Inventario inicial.

Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio.

Inventario final.

Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio.

Gastos de venta o directos.

Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas. Como ejemplo, podemos citar los siguientes:

Gastos de administración o indirectos.

Entendemos por Gastos de administración o indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Como por ejemplo podemos mencionar los siguientes:

Gastos y productos financieros.

Entendemos por gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Como ejemplo podemos mencionar los siguientes:

También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas en cambios en monedas extranjeras, los gastos de situación, que son el importe que se paga por el envío del dinero mediante la compra de giros y, en general, las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulación con el dinero.

Otros gastos y productos.

Entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio; también se puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplo podemos citar los siguientes:

CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL

ACTIVO

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. Aparece en el Balance general en el grupo de Activo circulante.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los Bancos en cuenta de cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.

También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible, pues expresa valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de ninguna conversión.

La cuenta de Mercancías será objeto de un estudio especial, debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías, razón por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendientes de cobro a cargo de los deudores. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

El saldo esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehículos de transporte propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.

El saldo de esa cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalación, adaptaciones, de mejoras, etc., efectuadas para condicionar el local. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la propaganda y publicidad pendientes de aprovecharse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguro aún no vencidas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

PASIVO

El saldo de esa cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crédito pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que, por conceptos distintos de la compra de mercancías, se deben a terceras personas. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los préstamos hipotecarios pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado, pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido.

CAPITAL

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario.

El saldo de esta cuenta del Capital debe ser igual al que arroje el Balance general.

CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL O RESULTADOS

El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación.

El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación.

El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operación.

El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias después de la utilidad o pérdida de operación.

El saldo de esta cuenta puede ser saldo deudor o saldo acreedor y debe ser igual a la pérdida neta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias.

UNIDAD IV

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

4.1 CONCEPTO

Balance general o Estado de situación

Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada.

El Balance general presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de los bienes, derechos, propiedades y obligaciones, así como el valor del capital.

La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que existe entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo.

El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada, o sea, la del día en que se practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente, no presentaría exactamente la misma situación, debido a que los saldos de las cuentas serían distintas, aun cuando no se practicara ninguna operación, pues hay operaciones que se realizan solas, es decir, sin la intervención de ninguna persona; por ejemplo, la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la amortización que sufren los gastos de instalación, la pérdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados, etc.

La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario, socios o accionistas; existen otras personas, principalmente el Estado, a las que también les importa, por lo siguiente:

A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios.

Al Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa, para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.

A los acreedores instituciones de crédito, particulares que otorgan préstamos o proveedores que conceden crédito les interesa conocer la situación financiera de la empresa, para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.

Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible, se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su verdadero valor, pues cualquier alteración, tanto de más como de menos, se reflejará directamente en el capital.

A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados.

4.2 COMPONENTES ESENCIALES

El Balance general debe contener los siguientes datos:

1. Nombre de la empresa o nombre del propietario

Encabezado 2. Indicación de que se trata de un Balance general.

3. Fecha de formulación

1. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas

que formen el Activo

Cuerpo 2. Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas

que formen el Pasivo

3. Importe del capital contable

1. El contador que lo hizo y autorizó

Firmas 2.Del propietario del negocio

4.3 CLASIFICACION DEL ACTIVO Y PASIVO

CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO

Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por clasificar en grupos formados con valores homogéneos.

La clasificación de los valores que forman el Activo, se debe hacer atendiendo a su grado de disponibilidad.

Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en dinero efectivo el valor de un determinado bien.

Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo.

Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.

Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos:

• Activo circulante
• Activo Fijo
• Activo diferido o Cargos diferidos.

ACTIVO CIRCULANTE

Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimiento constante y cuya principal característica la fácil conversión en dinero efectivo.

El orden que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente:

• Caja
• Bancos
• Mercancías
• Clientes
• Documentos por cobrar
• Deudores diversos

Caja y Bancos

Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante, por ser valores disponibles que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son.

Caja y bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de Activo disponible, pues son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin tener necesidad de ninguna conversión.

Mercancías

Debe de aparecer después de Caja y bancos por ser el Activo de más fácil conversión en dinero efectivo, debido a que constantemente se están realizando.

Clientes

Debe aparecer en el Activo circulante, por su fácil conversión en dinero efectivo; esta cuenta es de fácil recuperación, debido a que el negocio da un corto plazo para pagar.

Documentos por cobrar

Debe figurar en el Activo circulante, por su fácil conversión de los documentos en dinero efectivo; su valor se recupera rápidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto.

Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos, o sea, cobrarlos antes de su vencimiento, mediante un descuento, su conversión es más rápida que la de clientes, por lo que, en atención a su mayor grado de disponibilidad, debe aparecer primero.

Deudores diversos

También debe figurar en el Activo circulante por su fácil conversión en dinero efectivo.

El vencimiento de la Cuentas por cobrar -Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos- debe ser en un plazo no mayor de un año, para poderlas considerar como un Activo circulante.

ACTIVO FIJO

Este grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son:

• Terrenos
• Edificios
• Mobiliario y equipo de oficina
• Equipo de cómputo electrónico
• Equipo de entrega o de reparto
• Depósitos en garantía
• Acciones y valores

Las cuentas por cobrar -Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos- deben considerarse como un Activo fijo cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un año o más, a partir de la fecha del Balance.

También deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el negocio ha adquirido de otras compañías, pues son inversiones de carácter permanente, o sea que no se han adquirido con objeto de venderlas y tener una rápida conversión en dinero efectivo.

ACTIVO DIFERIDO O CARGOS DIFERIDOS

Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.

Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos, son:

• Gastos de instalación
• Papelería y útiles
• Propaganda y publicidad
• Primas de seguros
• Rentas pagadas por anticipado
• Intereses pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, por que nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.

Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Pongamos por ejemplo, la compra de papelería y útiles por determinado valor, adquirida al principio o durante el año, es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelería y útiles. En el caso de haber pagado al principio o durante el año determinado importe por varios meses de la renta por anticipado, es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.

CLASIFICACIÓN DEL PASIVO

Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores homogéneos.

La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se debe hacer atendiendo a su grado de exigibilidad.

Grado de exigibilidad. Se entiende como grado exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación.

Mayor grado de exigibilidad. En una deuda o una obligación tienen mayor grado de exigibilidad en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla.

Menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.

En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos:

• Pasivo circulante o flotante o pasivo a corto plazo
• Pasivo fijo o consolidado o pasivo a largo plazo
• Pasivo diferido o Créditos diferidos

PASIVO CIRCULANTE O FLOTANTE.

Este grupo esta formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento o rotación.

Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son:

• Proveedores

• Documentos por paga

• Acreedores diversos

• Gastos acumulados por pagar

• Impuestos acumulados por pagar 

PASIVO FIJO O CONSOLIDADO

Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo mayor de un año.

Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o consolidado son:

• Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios
• Documentos por pagar (a largo plazo)

Cuando existan créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y, el resto del crédito, un Pasivo fijo o consolidado.

PASIVO DIFERIDO O CRÉDITOS DIFERIDOS

Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.

Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos, son:

• Rentas cobradas por anticipado
• Intereses cobrados por anticipado

Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo, porque generan la obligación de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.

Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios, por ejemplo, el cobro anticipado de dos años de renta con valor de $ 60,000.00 cada uno, que se recibió al principio del ejercicio, es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe, ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo.

Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado únicamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto, un Pasivo diferido.

4.4 FORMA DE PRESENTACION

El Balance general se puede presentar de dos formas:

• En forma de reporte
• En forma de cuenta

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE

Consiste en clasificar y anotar el Activo y el Pasivo, en una sola página, de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital contable

El Balance general con forma de reporte se basa en la fórmula:

Activo - Pasivo = Capital

Que por medio de literales queda expresado:

A - P = C

Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital.

A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta mas adelante un modelo de Balance general en forma de reporte.

Anteriormente, el Código de Comercio obligaba a pasar el balance general o estado de situación financiera a un libro llamado “Libro de inventarios y balances; actualmente ducho código no obliga a llevarlo; no obstante, el Balance general o Estado de situación financiera, debido a su importancia, se debe elaborar y pasar a un libro u hojas con un rallado distribuido de la siguiente manera: un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas, y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos, en las cuales se anotan las cantidades.

Para que el Balance tenga buena presentación se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones:

1. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.

2. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros en la segunda línea.

3. La tercera línea se debe transformar en doble, con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance.

4. El nombre Activo, Pasivo y Capital contable se deben anotar en el centro del espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas.

5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja.

6. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría, con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos.

7. Únicamente el signo de pesos ( $ ) debe preceder a la primera cantidad de cada columna, a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte.

8. Los cortes deben abarcar toda la columna.

9. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales.

10. No se deben dejar renglones en blanco, la ley lo prohíbe.

Anotación de las cantidades. La anotación de las cantidades es muy importante; se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo

La forma mas conocida.

Primera columna. En este caso no se utiliza; mas adelante veremos cuándo se emplea.

Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.

Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo.

Cuarta columna. En esta columna de deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital.

Naturalmente, hay cambios en la colocación de las cantidades; por ejemplo, cuando en un grupo únicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda columna se debe anotar directamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma el total del grupo.

Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a la misma altura del último sumando.

BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA

En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se anotan clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital.

El total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital, razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

Que expresada por medio de literales queda:

A = P + C

La fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del Balance general.

Anotación de las cantidades. En este caso, únicamente se utilizan la tercera y cuarta columna para anotar las cantidades.

Tercera columna. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta.

Cuarta columna. En esta columna se anota el total de cada grupo, así como el total del Activo Pasivo y del Capital.

El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo.

Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital se inutilizaran por medio de una línea quebrada que se conoce con el nombre de zeta.

El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio.

Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos, el periodo puede se año, de seis meses, de tres meses, etc.

El Balance general, por lo regular, se presenta anualmente.

4.5 BALANCE COMPARATIVO

LOS AUMENTOS Y LAS DISMINUCIONES DEL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL CONTABLE.

Para hacer la estimación del aumento o la disminución del Capital contable, así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo por las operaciones practicadas, es necesario hacer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y el actual.

El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Balance inicial y el actual como Balance final.

El documento en el cual se comparan el balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo.

BALANCE COMPARATIVO

Es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, el Pasivo y el Capital Contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente; por lo tanto, únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable.

Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados en los capítulos 3 y 4; por lo tanto, únicamente se analizarán los aumentos y disminuciones del Capital contable.

AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE

El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adicionales de capital.

Ingresos. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.

Aportaciones adicionales de Capital. Son las entregas en efectivo o en especie que hacen los socios para aumentar la inversión original de Capital social.

Los aumentos del capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivo.

Ejemplos:

1. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.00

+ Activo en Caja…………………………………..… $ 40,000.00

+ Capital por Ingresos (rentas cobradas).……….. 40,000.00

2. Se paga a un proveedor adeudo por $ 50,000.00, con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad.

Pasivo en Proveedores……………………….…...............$ 50,000.00

+ Capital por Ingresos (comisiones ganadas)........ 50,000.00

3. El propietario de la empresa incrementó su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $ 30,000.00.

1+ Activo en Caja………………………………….…. $ 30,000.00

+ Capital por Aportación adicional……..……....... 30,000.00

DISMINUCIONES DEL CAPITAL CONTABLE

El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital.

Egresos. Son los gastos que originan los bienes o servicios consumidos por la empresa.

Reducciones parciales de Capital. Son los retiros en efectivo o en especie que hacen los socios para disminuir la inversión original del Capital social.

Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo.

Ejemplos:

1. Se pagaron en efectivo $ 20,000.00 por el servicio de energía eléctrica.

Activo en Caja………..…………………………….$ 20,000.00

Capital por Egresos (consumo de energía

Eléctrica)…………………………….……… 20,000.00

2. El servicio telefónico que ascendió a $ 10,000.00, se quedó a deber.

+ Pasivo en Acreedores diversos…….……$ 10,000.00

Capital por Egresos (uso del servicio telefónico) 10,000.00

3. El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancías por valor de $ 40 000.00

Activo en Mercancías………………….………….$ 40,000.00

Capital por Reducción parcial…………………. 40,000.00

DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL

Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adiciones de Capital, y se restan de él los egresos y las reducciones parciales de Capital.

Con el objeto de interpretar mejor lo que se expresa en el párrafo anterior, se presenta un cuadro ilustrativo; se debe observar con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio.

Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance final, encontramos las siguientes modificaciones:

Activo inicial…………………… $ 700 000.00

Activo final……………..……… $ 710 000.00

El Activo aumentó……..…… $ 10 000.00

Pasivo inicial…………………… $ 500 000.00

Pasivo final……………………… $ 460 000.00

El Pasivo disminuyó……....... $ 40 000.00

Capital Contable inicial……… $ 200 000.00

Capital contable final………… $ 250 000.00

El Capital contable aumentó $ 50 000.00

Precisamente, el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio, que en nuestro caso, sería:

Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. El Capita contable aumenta en los siguientes casos:

Modificaciones del Activo y del Pasivo que disminuye el Capital contable. El Capital contable disminuye en los siguientes casos:

De las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casos en que el Capital contable aumenta o disminuye:

Casos en que aumenta el capital contable

Casos en que disminuye el capital contable

Con el objeto de explicar mejor los aumentos de capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.

Aumentos de Capital

1. El capital aumenta cuando aumenta solamente el Activo.

2. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.

3. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.

4. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporción que el Pasivo.

5. El Capital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporción que el Activo.

Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.

Disminuciones de Capital

1. El Capital disminuye cuando disminuye solamente el Activo.

2. El Capital disminuye cuando aumenta solamente el Pasivo.

3. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.

Comprobación:

Disminución del Activo + aumento del Pasivo = disminución del Capital

$ 50 000.00 + $ 50 000.00 = $ 100 000.00

4. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo.

5. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo.

Para que el balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados.

El Balance comparativo debe contener los siguientes datos:

Encabezado

1. Nombre del negocio

2. Indicación de que se trata de un Balance comparativo

3. Fecha de los ejercicios que se coparan.

Cuerpo

1. Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance inicial como del final.

2. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo, tanto del balance inicial como del final.

3. Importe del Capital inicial, así como del final.

Firmas

1. Del contador que lo hizo y autorizó

2. Del propietario.

Al igual que el Balance general, el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas:

En forma de reporte

En forma de cuenta

Balance comparativo en forma de reporte

Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el Capital contable de ambos ejercicios.

De acuerdo con lo anterior, el Balance comparativo con forma de reporte se basa en la fórmula:

Activo - Pasivo = Capital

Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye un modelo de Balance comparativo con forma de reporte.

Por medio del modelo se puede apreciar que en el balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones.

Empleo de las columnas. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final, así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. A continuación se indica la forma que se deben emplear dichas columnas.

Primera columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final.

Segunda columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial.

En atención a que los valores del Balance final, por lo regular son superiores a los del Balance inicial, al colocarlos en la forma señalada es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta, ya que por tener en primer termino la cantidad superior y en segundo la inferior, es más fácil efectuar la resta, que si aparecieran invertidas.

Tercera columna. Se emplea para anotar la alteración o diferencia de cada cuenta; tal alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial; también se debe anotar en ella la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comprar los totales del Activo, los totales del Pasivo y los totales del Capital contable.

La cuarta columna. Se emplea para anotar los signos de + (más) o - (menos); se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva, y signo menos cuando es negativa. La alteración es positiva cuando la cantidad del balance final es mayor que la del balance inicial; es negativa en el caso contrario; ejemplos:

La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas; en el caso contrario, la suma es negativa.

Si una cuenta únicamente tiene cantidad anotada en el Balance final o en el inicial, dicha cantidad debe aparecer como diferencia positiva o negativa, según sea el caso.

Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final como en el inicial, no se anote nada en ellas columnas de diferencias y signos.

Cuando en un grupo únicamente haya diferencias positivas o negativas, éstas se pueden sumar directamente por ser cantidades homogéneas y la suma será positiva si las diferencias son positivas o negativas, en caso contrario.

Comprobación de la suma de la columna de diferencia. La suma de la columna de diferencia está correcta, si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella; en el ejemplo anterior, la suma de la primera columna es $ 95 000.00 y la suma de la segunda columna es $ 93 000.00, la diferencia entre ambas es $2 000.00, que es igual a la suma de la columna de diferencias, con lo cual se comprueba que está correcta.

Una vez comprobadas las sumas de los grupos, se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener capitales-

Las sumas del Activo, las del Pasivo y los capitales también se compraran, su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva, con la indicación de si es positiva o negativa.

La diferencia entre los capitales, si es positiva, representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio; si es negativa, representa las pérdidas sufridas durante el mismo. No debe olvidarse que los aumentos del Capital contable también pueden ser una consecuencia de que se hayan hecho nuevas aportaciones de capital, y las disminuciones, motivadas por el retiro de parte del mismo.

Comprobación del aumento o la disminución del Capital contable. El aumento o las disminuciones del Capital contable se comprueban con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. Para comprender mejor lo anterior, tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo y las del Pasivo y las del Capital contable.

Interpretación del balance comparativo. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el capital ha aumentado o ha disminuido, sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que has sufrido los recursos y las obligaciones o retroceso del negocio, pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y, sin embargo la situación financiera, lejos de haber mejorado, es menos favorable que la del ejercicio anterior. Para apreciar mejor lo expresado, tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo.

Como puede verse, el Capita aumentó $ 1,000,000.00, debido a que el Activó $ 2,000,000.00 y el Pasivo $ 1,000,000.00; sin embargo, esto no quiere decir que la situación financiera del presente ejercicio sea mejor que la del anterior pues, si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo, encontramos lo siguiente:

La cuenta de Caja disminuyó. Su saldo actual de $ 500,000.00, no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3,500,000.00, mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta si permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas.

La cuenta de Mercancías también disminuyó. Su saldo actual es de $ 3,000 000.00, que es menor a lo que se adeuda a los proveedores; en tanto que en el ejercicio anterior, la existencia, llegaba a $ 4,500,000.00, de los cuales únicamente se adeudaban $ 1,000,000.00.

La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo, que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto, lo que nos indica que el activo circulante que es el que representa los medios de acción inmediatos del negocio, no ha sido debidamente administrado. Por lo que se refiere al Pasivo, nos encontramos con que el Pasivo fijo, que representa las deudas a largo plazo, disminuyó en tanto que el Pasivo circulante, que contiene las deudas a corto plazo, aumentó, lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala.

Después de analizar los puntos anteriores, encontramos que, a pesar de haber aumentado el Capital, la situación financiera actual es menor favorable que la del ejercicio anterior, debido a al mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones.

Balance comparativo en forma de cuenta

Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan, con sus respectivas alteraciones, y en la de la de la derecha, el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios, también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones.

El Balance comparativo en forma de cuenta se basa en la fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, se incluyen un modelo de Balance comparativo en forma de cuenta.

El empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias, es idéntica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte.

El total del Pasivo más el Capital contable. Se debe anotar a la misma altura del total Activo.

Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital localizados en espacio de las cuentas, se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta.

Al igual que el Balance general, el Balance comparativo se debe hacer en un libro, cuaderno o block que contenga  espacio amplio para anotar las cuentas y cuatro columnas para anotar las cantidades.

Por su importancia, tanto el balance general como el Balance comparativo forman parte del juego de los llamados estados financieros de la contabilidad.

UNIDAD V

ESTADO DE RESULTADOS

5.1 CONCEPTO

Es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio

La utilidad o la perdida que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio, no deben registrarse directamente en la cuenta de capital, ya que esto no tendría ninguna utilidad práctica.

De registrarse en la cuenta de capital la utilidad ó la pérdida nos resultaría imposible un análisis detallado de los gastos y de los productos, por estar éstos reunidos en una misma cuenta, por eso se procede a registrar la utilidad ó la perdida del ejercicio en cuentas especiales llamadas cuentas de resultados.

De acuerdo a lo anterior entendemos que las cuentas de resultados “muestran los efectos de las operaciones que realiza una empresa, con las cuales se puede obtener una utilidad o una pérdida”.

Las cuentas de resultados son el costo y los gastos y se dividen en dos grupos:

COMPRAS

GASTOS DE COMPRAS

DEVOLUCIONES S/ VENTA

DEUDORAS REBAJAS S/VENTAS VENTAS

GASTOS DE OPERACIÓN

GASTOS FINANCIEROS ADMON

OTROS GASTOS

COSTOS DE VENTAS

 CTAS DE RESULTADOS

VENTAS

ACREEDORAS DEVOLUCION S/COMPRAS

REB. S/COMPRAS

PRODUCTOS FINANCIEROS OTROS PRODUCTOS

5.2 COMPONENTES

El estado de resultados tiene tres elementos:

LAS CUENTAS que detallamos anteriormente

Ventas totales. Entendemos por ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.

Devoluciones sobre ventas. El valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.

Descuentos sobre ventas. El valor de las bonificaciones que sobre el precio de ventas de las mercancías se conceden a los clientes.

Se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relación especial con ellos. También se toma de común acuerdo cuando las mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida.

La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre venta, para la empresa que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes, por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes.

Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.

Gastos de compra. Todos los gastos que se efectúan para que las compras adquiridas lleguen hasta su destino; los principales son: fletes y acarreos, derechos aduanales, seguros, las cargas y descargas.

Devoluciones sobre compra. El valor de las mercancías que son devueltas a los proveedores, porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etcétera.

Descuentos sobre compra. Entendemos por descuentos o rebajas sobre compra, el valor de las bonificaciones

Se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relación especial con ellos. También se toma de común acuerdo cuando las mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida.

La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre compra, para el proveedor que los otorga, es la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda en beneficio de ambas partes.

Inventario inicial. El valor de las mercancías que se tienen en existencia al inicio del ejercicio.

Inventario final. Valor de las mercancías existentes al término del ejercicio.

Gastos de venta. O directos, son los que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas.

Gastos de administración o indirectos. Los que tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. el sostenimiento de la dirección y administración de la empresa

Gastos y productos financieros. Pérdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal de los negocios. Como intereses, descuentos, gastos de situación, y pérdidas o utilidades en el cambio de divisas.

Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las pérdidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. Pérdidas o utilidades de operaciones eventuales. Como pérdida o utilidad en venta de valores de activo fijo, pérdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Dividendos, comisiones, rentas, cobradas o pagadas.

5.3 FORMULA DE PRESENTACIÓN

A) REPORTE

FORMACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS.

El estado de perdidas y ganancias de principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos :

Nombre del negocio

La indicación de se Estado de perdidas y ganancias

El periodo a que se refiere dicho estado.

El ultimo dato del párrafo anterior es muy importante, ya que el Estado de perdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31 de diciembre; no como el Balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre.

Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías, hasta determinar la utilidad o la pérdida bruta, de la siguiente forma:

1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y rebajas sobre ventas, su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.

2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías.

3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las compras totales.

4. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras, en caso de haberlas, para obtener las compras netas.

5. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancías, al que simplemente se le da el nombre de suma.

6. A la suma, que es el total de mercancías, se le resta el valor del inventario final, para obtener el costo de lo vendido.

7. A las ventas netas, que aparecen en primer termino, se les resta el valor del costo de lo vendido, para obtener la utilidad o perdida bruta. Es utilidad cuando el costo es menor que el importe de las ventas netas; perdida, en el caso contrario.

A continuación se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio, hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio, en el siguiente orden:

8. Primero, se detallan los gastos de venta, después los gastos de administración y, por ultimo, los gastos y productos financieros.

9. En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, para obtener el total de los gastos de operación, el cual se debe restar de la utilidad bruta, para determinar la utilidad de operación.

10. Finalmente, a la utilidad de operación se le debe restar o sumar, según sea el caso, el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad liquida o neta del ejercicio

B) CUENTA (ENUNCIATIVO)

5.4 FORMULA DE ESTADO DE RESULTADOS

FORMULAS DE LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compra-venta de mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas.

Para determinar la utilidad o pérdida de ventas, es necesario conocer los siguientes resultados:

• Ventas netas
• Compras totales o brutas
• Compras netas
• Costo de lo vendido

Ventas netas. Se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.

Compras totales o brutas. Se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.

Compras netas. Se obtienen restado de las compras totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.

Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas, y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.

Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido, la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido.

La utilidad obtenida en las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta.

Observación. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta.

Empleo de las columnas. Al igual que en el Balance general, en el estado de pérdidas y ganancias se emplea cuatro columnas para anotar las cantidades. A continuación se indica en que columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado.

Primera columna. En esta columna se debe anotar los valores de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones sobre compras y descuentos sobre compras.

Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas, de los descuentos sobre ventas y de las columnas totales.

Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final.

Cuarta columna. En esta columna se debe anotar los valores de ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad o perdida de ventas.

Cambios en la colocación.