k.- Disminución del disponible en 150 euros, se reduce el resultado del ejercicio y de fondos propios por tanto del patrimonio.

Patrimonio:

Resultado del periodo = Ingresos periodo - Gastos del periodo

Estudio del documento del resultado empresarial la cuenta de perdidas y ganancias es el documento contable en el que se refleja el resultado obtenido por la empresa en un periodo determinado.

Se califica como un documento dinamico como muestra el resultado de un periodo, por contraposición del balance que se refiere a una fecha concreta.

ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Refleja el resultado obtenido por la empresa. Se representa en forma de T. Instrumento para reflejar las operaciones.

Cuenta de Perdidas y Ganancias

DEBE HABER

Gts. Explotación Ingresos de Explotación

Se agrupan según su naturaleza dando lugar al calculo de resultados parciales.

- Diferenciamos entre gastos e ingresos de explotación derivados de la actividad típica de la empresa ( producción y venta de los bienes que fabriquen o presten)

- Aprovisionamiento: todos los bienes que se incorporan al proceso productivo,( gastos es solo la parte consumida de la compra.) barniz, clavos.....

- Gasto de personal: - seguridad social que paga la empresa

-Salario bruto: salario neto = salario base- ret. IRPF. - ss trabajador

- Indemnizaciones

- Variación de provisiones: provisiones y existencias y provisiones por insolvencias de trafico

- Gastos por suministros: luz, agua, teléfonos, gas...

- Gastos por servicios profesionales: notarios...

- Tributos: impuestos menos el de sociedades.

Ingresos explotación: es el importe neto de la cifra de negocios ( ventas netas)

Otros ingresos: - ingresos por comisiones

- ingresos por alquileres o arrendamientos

CALCULO DEL RESULTADO DE EXPLOTACIÓN POR DIFERENCIA

Gastos e ingresos financieros vinculados a operaciones financieras para financiar la actividad de la empresa.

- Descuentos por pronto pago: por pagar anticipadamente porque hace referencia a un pago.

- Perdidas en valores negociables: obligaciones, valores....

Ingresos: La diferencia da lugar al resultado financiero se suma 1+2 y da lugar al resultado ordinario que es el derivado de la actividad habitual de la empresa.

En el Resultado financiero se refleja la actividad financiera.

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

DEBE HABER

Consumo de aprovisionamiento INGRESOS EXPLOTACION

(+)Compras Ventas

(-)Devoluciones de compras (+) ventas

(-)Rappels s/compras (-) Devoluciones de ventas

(+/-) Variación de existencias (-) Rappels s/ ventas

Gasto de Personal Ingresos por comisiones

Dotación amortización Inmovilizado Ingresos por alquileres o arrendam.

(material e inmaterial)

Variación de provisiones

Gastos de Suministros

Gastos de transporte

Gastos de publicidad

Gastos por serv. Profesionales independ.

Gastos de mantenimiento o reparación

Alquileres o arrendamiento

Tributos

(1) RESULTADO EXPLOTACIÓN

GASTOS FINANCIEROS INGREROS FINANCIEROS

Gastos por intereses de deudas Ingr.por int. de crédito o derechos Descuentos s/vtas por pronto pago de cobro s/ deudores

Perdidas en valores negociables Dto. S/ compras por pronto pago

Beneficio en valores negociables

(2) RESULTADO FINANCIERO

(1)+(2) RESULTADO ORDINARIO (A)

Gastos Extraordinarios Ingresos Extraordinarios

Multas Benef.. por vta. o enaj. de inmob.

Perdidas por enajenación o vta. De inmob.

RESULTADO EXTRADORDINARIO B)

A+B RES. Ejercicio antes de impuestos

-Impuesto de sociedades

RESULTADO EJERCICIO

GASTOS EXTRAORDINARIOS

- De operaciones atípicas, por ej. Multas

- El resultado de la venta de inmovilizado puede ser un beneficio o una perdida y se contabiliza o considera como extraordinario.

Entre los gastos y los ingresos se calcula el resultado extraordinario que es el resultado de operaciones atípicas que no constituye el resultado final.

A+B = Resultado del ejercicio antes de Impuestos

Resto impuesto de sociedades y llego al resultado del ejercicio.

- La agrupación se hace según la naturaleza de las actividades que desarrolla la empresa.

-El resultado del ejercicio proviene del resultados antes de impuestos obtenido de la ruma del resultado ordinario más el resultado extraordinario. El resultado ordinario lo obtengo de la ruma de resultado financiero más el resultado de explotación.

= -1 millón

R. Financiero

R. Ordinario

R. Explotación

R. ej. R. Antes de impuestos

Bº 1 millón

R. Extraordinario = +2 millones

Para invertir , como inversor, el beneficio es de 1 millón de euros, superior al de otros años. Pero el balance nos aporta más información sobre en que la empresa obtiene el resultado, como se compone el resultado final.

23.02.2004

-Consumo de aprovisionamiento: envases, materias primas, embalajes, combustible, material de oficina...

+Compras

- Devoluciones de compras

- Rappel s/ compras: descuentos por volumen de compras

+

- Variación de existencias: + disminución de existencias (Ei)

- aumento de existencias ( cuando aumenten las existencias durante el ejercicio)

Es gasto contable la parte consumida de la compra

Consumo aprovisionamiento:

Ei = 0 existencia iniciales

Compras = 1000

Ef = 0 existencias finales

Gasto contable seria la totalidad de la compra o sea 1000 euros

Consumo aprovisionamiento (situación opuesta)

Ei =0

Compras =1000

Ef =1000

Consumo aprovisionamiento:

Compras1000

Variación existencias = -1000

Ei-Ef= 0-1000

Aumento de las existencias

La parte no consumida de las compras supondrá un aumento de las existencias.

Gasto es todo lo que se consume, gasta en el proceso productivo

Ei= 100

Compras=1000

Ef= 150

Aumento de existencias en 50 euros

Compras 1000

Variación de existencias -50 950 euros

100-150=-50

Supuesto contrario

Ei= 100

Compras=1000

Ef= 75

Consumo de aprovisionamiento

Compras 1000

Variación de ex. 25 1025

100-75=25

Una reducción de existencias se considera un mayor gasto.

SUPUESTO Nº 12

TEMA 4.- INSTRUMENTALIZACIÓN CONTABLE

Captación ( hechos contables: que afectan al patrimonio

Cuantificar ( importe a registrar)

Representación instrumento conceptual (cuenta)

Instrumento material (los libros)

Agregación Balance

Cuenta perdidas y ganancias

Como se registran las operaciones:

Cuenta: instrumento conceptual que permite representar la evolución a lo largo del tiempo y la situación en un momento determinado de una magnitud económica con independencia de la sufrida por las restantes, por ejemplo saber la evolución de las compras durante un tiempo.

A través de cuentas podemos representar todos los elementos del patrimonio y del resultado de la empresa reflejada en el balance.

Terminología asociada a las cuentas:

Todas las cuentas se representan en forma de T con el nombre encima

Nombre

DEBE HABER

Empleos o Origenes de

Aplicaciones recursos

Cargar Abonar

Sd= D>H

Sa= D<H

S=0

El saldo de la cuenta nos indica los valores de la cuenta en la fecha en que la calculamos.

Funcionamiento de las cuentas:

Diferenciar entre cuentas de balance y cuenta de PyG

Activo pasivo neto

Si Si

Si= saldo inicial

= aumento

= Descenso

Las cuentas de activo aumentan por el debe y disminuyen por el haber.

Las cuentas de pasivo: aumentan por el haber y disminuyen por el debe

Las cuentas de neto funcionan igual que las de pasivo.

• las cuentas aumentan por el lado en que les anotamos en el papel activo anotamos en el debe y pasivo en el haber
• Las cuentas de PyG. Diferenciamos cuentas de Gastos y cuentas de ingresos

Gastos Ingresos

Si

Si

Los saldos habituales de estas cuentas: el saldo se corresponde por el lado que aumentan y lo normal es que el saldo sea deudor (como las de activo). Las de pasivo el saldo normalmente es acreedor, la anotación es en el haber.

Neto aumentan el haber y el saldo es acreedor

Esto es fundamental

Gasto aumenta debe el saldo es deudor

Ingreso aumenta el haber el saldo es acreedor

Supuesto 13

El resultado 21700 se reflejaría en el balance de situación en fondos propios, siempre se refleja después de impuestos. Si fuera una pérdida aparecería en el haber y en signo negativo en el balance de situación en la cuenta de PYg.

24.2.2004

El saldo de la cuenta nos indica los valores de la cuenta en la fecha en que la calculamos.

FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS:

Diferenciar entre cuentas de balance y cuenta de P y G.

Las cuentas de activo aumentan por el debe y disminuyen por el haber

Las cunetas de pasivo aumentan por el haber y disminuyen por el debe.

Las de neto funcionan igual que las de pasivo

FUNDAMENTAL

*Las cuentas aumentan por el lado en que anotamos en el papel las cuentas de activo anotamos en el debe y las de pasivo en el haber.

En las cuentas de PyG. Diferenciamos cuentas de gasto y cuentas de ingreso.

El saldo se corresponde por el lado que aumentan y lo normal es que el saldo sea deudor en las cuentas de activo y en las cuentas de pasivo el saldo normalmente acreedor porque la anotación la hacemos en el haber

Las de neto aumentan por el haber por tanto el saldo es acreedor

Las cuentas de gasto aumentan por el debe por tanto el saldo es deudor

Las cuentas de Ingresos aumentan por el haber por tanto el saldo es acreedor.

01.03.04

Las cuentas se componen a partir de saldos.

Asiento: es el registro de un hecho contable, hay de 2 tipos

1.- Libro de diario

2.- Libro de mayor

1.- Se registran las operaciones por orden cronológico, por fechas.

A su vez se registran en el libro mayor, pero agrupadas por conceptos.

Supuesto 19

Asiento de libro mayor refleja un gasto

D (G) Compras H D Bcos H

800 800

Asiento en el libro diario:

D fecha H

Cantidad Ctas. Que se cargan a Ctas. Que se abonan Cantidad

(G) 800 Compras a Bancos 800 (I)

Reduce el patrimonio. Aumenta el gasto baja el resultado del ejercicio, baja el neto y el patrimonio.

2.- compras Proveedores

300 300

D H

300 Compras a Proveedores 300

Reduce el patrimonio e incrementa el gasto

3.-

D Proveedores H D Bcos. H

300 300

300 Proveedores a Bcos. 800

Se registra atendiendo al método de la partida doble, ello implica que intervengan en ella dos cuentas. Que tienen movimiento cualitativamente igual pero de signo contrario. La suma de las cuentas cargadas ha de ser igual a la suma de las cuentas abonadas o sea del haber, ha de dar lo mismo.

Efecto cualitativo no cuantitativo aumenta el patrimonio

4.- D gts. primas seg H D Bcos. H

1000 1000

1000 Gts. por primas de seguros a Bcos. 1000

Reducción del patrimonio y aumento del gasto.

5.- D Ventas H D Bcos. H

2500 2500

2500 Bancos a Vtas. Productos term. 2500

6.- D Ventas H D clientes H

7000 7000

7000 Clientes a vtas. 7000

7.- D bancos H D clientes H

7000 7000

7000 bancos a clientes 7000

8.- D Acreedores H D suministros H

175 175

175 bancos a clientes 175

Reducción del patrimonio aumento del gasto efecto cualitativo.

9.- D bancos H D acreedores H

175 175

175 acreedores a bancos 175

Efecto cualitativo no cuantitativo

10.- D bancos H D Gto. reparación H

400 400

400 gts. De reparación a Bancos 400

Reducción del patrimonio

11.- D bancos H D Ing. Alqu. H

5000 5000

5000 bancos a Ingreso de alquileres 5000

Aumento del patrimonio

12.- D bancos H D Neto H

6000 6000

6000 bancos a Neto capital 6000

Las aportaciones de los socios suponen un aumento del neto, patrimonio de la empresa.

13.- D bancos H D Inmv.Mat. H

12000 12000

12000 Inm. Material a Bancos 12000

Efecto cualitativo no cuantitativo

14.-D Maquinaria H D Acreed. H

20000 20000

20000 Maquinaria a Acreedores 20000

Efecto cualitativo.

02.03.04

15.- D bancos H D Proveed. Mat. H

20000 20000

20000 Proveedores Material a Bancos 20000

La compra de aprovisionamiento es un gasto porque es lo que se consume en el ejercicio. Diferencia entre compra y aprovisionamiento: Compra de inmovilizado no se considera gasto ya que este permanece en la empresa durante más de un ejercicio.

SUPUESTO Nº 20

1.-No es un gasto porque no se consume en menos de un ejercicio

Bcos. Mobiliario

450 mobiliario a bancos 450 450 450

No varia el patrimonio, lo varia cualitativamente

2.-

Bcos. Co. Envas. 350 compra envases a bancos 350 350 350

Los aprovisionamientos se consideran un gasto, y afecta al patrimonio.

Ingreso: hecho contable que aumenta el valor del patrimonio. EL resto de operaciones no modifican el patrimonio.

3.-

Co. Mat Proveedors 800 compra mat. Prim. a proveedores 800 800 800

Disminuye el patrimonio.

4.-

Clientes ventas 500 Clientes a Vtas. 500 500 500

Aumento del patrimonio porque hay un ingreso.

5.-

Bancos caja 600 Bancos a caja 600 600 600

No afecta al patrimonio cuantitativamente si cualitativamente

6.-

Bancos client. Vtas. 200 clientes a ventas 400 200 200 400

200 bancos

Aumenta el patrimonio porque hay un ingreso

7.-

Bancos proveedores 250 Proveedores a bancos 250 250 250

No afecta al valor del patrimonio, cambia de composición, cambio cualitativo no cuantitativo.

8.-

Bancos Proveed. Maq. 4000 MAquinaria a Proveedores 3000 1000 3000 4000

Bancos 1000

No afecta al valor del patrimonio si a la composición.

9.-

Bancos Clientes 200 Bancos a Clientes. 200 200 200

10.-

Bancos caja 380 Caja a bancos 380 380 380

No afecta al patrimonio

11.-

Bancos proveedores 3000 proveedores a bancos 3000 3000 3000

No afecta al patrimonio

12.-

Bancos Ing. Financ 100 Bancos a Ingr. Financ.. 100 100 100

Aumenta el patrimonio

13.-

Bancos Clientes 250 Bancos a Clientes. 250 250 250

No cambio

08.03.2004

LAS LEYES DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

1.- Ley del desglose:

Determina que una cuenta se puede dividir en otras que conserva las mismas caracteríticas que la primera. Una cuenta la puedo dividir en subcuentas.

(I) ventas Vtas.producto A

Vtas. Producto B son subcuentas

Las ubicamos en el mismo lugar, permite mayor información el trabajar con subcuentas.

2.- Ley de Integración

Agrupar cuentas de la misma naturaleza en otras de forma más general. Opuesta a la otra. En función del nivel de detalle que le interese a la empresa.

LA AMORTIZACIÓN

Es la expresión contable de perdidas irreversibles y sistemáticas (continuada en el tiempo) qu ese justifican por tres motivos:

• Envejecimiento (por el transcurso del tiempo
• Desgaste por el uso
• Obsolescencia tecnológica por el avance de la tecnología

Inmov. (maquinaria) 1000 1000 1000 1000

4000 2004 2005 2006 2007

1.01.2004*

• Fecha de adquisición Vida útil: 4 años

Se amortizan el inmovilizado Material e inmaterial que no se amortiza es terrenos y solares, el que tampoco se amortiza es el Inmovilizado financiero.

Se empieza a amortizar desde el momento en que este en condiciones de ser utilizable. Hasta que queda fuera de servicio dentro de la empresa o hasta que finalice su vida útil.

1.03.04 Comienza el uso

Vida útil: periodo de utilización del inmovilizado.

Se reparte el precio de adquisición en 4 años o vida útil de ese inmovilizado. Porque reflejaré la parte consumida de esa maquina. En base al tiempo que va a durar, según unas tablas de amortización fiscal lineal que existen en contabilidad.

Basándose en una pérdida real y sistemática de valor por la tres causas de antes

a. PYG: pérdida de valor del ejercicio ( Pº de explotación,

Cta: Dotación amortización im. Mat/ im.Gts. de

Amortización explotación.

Balance: Pº de valor hasta la fecha del balance.

Doble reflejo Cta: Amortización acumulada Im/IIM dentro del activo

Inmovilizado restando.

Ejemplo de antes: Maquina 4000euros durante 4 años 1000 euros al año.

Balance 2004 2005 2006 2007 2008

Inmovilizado

Maquinaria 4000 4000 4000 4000 4000

Am. acum.Im (-1000) (-2000) (-3000) (-4000) (-4000)

3000 2000 1000 0

1000/2004

1000/2005

Cta. PyG. 2004/2005/2006/2007 el mismo importe cada año

.

Gts. explotación

Dot. Amort. I. M. 1000

Si siguiéramos utilizando la máquina dejaríamos de contabilizarse la amortización.

INSTRUMENTOS MATERIALES DE CONTABILIDAD (LIBROS)

Son libros en los que se registran los asientos.

-Libro diario

Principales: - Libro mayor

Imprescindibles - Libro de inventarios y ctas. Anuales

Obligatorios - Libro Diario

Según el codigo - Libro de inventarios y cuentas anuales

De comercio - Libro de actas (solo para soc. mercantiles)

Los libros obligatorios son aquellos que se tienen que legalizar en el registro mercantil.

Libro diario: es en el que se registran las operaciones del dia a dia y por orden cronológico.

Libro mayor: es el reflejo de las operaciones anteriores pero por conceptos.

Libro de actas: se registran los acuerdos adoptados por la junta general de accionistas y consejo de administración.

Libro de inventarios y cuentas anuales: incluye un balance de situación al inicio del ejercicio, el ejercicio contable coincide salvo que se indique lo contrario con el año natural. Hay sectores que esto no es así.

Incluye los balances de sumas y saldos trimestrales o de comprobación.

Incluye el inventario de cierre de ejercicio. Relación detallada y valorada de bienes derechos y obligaciones.

Incluye las cuentas anuales referidas al cierre del ejercicio.

Balance de sumas y saldos: relación de todas las cuentas que aparecen en el libro mayor de cada una de ellas, se indica la suma del debe, la del haber y el saldo.

Cuentas +D +H Sd Sa

Clientes 800 1000 7000

Capital 80000 80000

Proveedores 5000 9000 4000

+D = +H +Sd = +Sa

Libro mayor

Clientes Capital Proveedores

7000 1000 80000 5000 5000

1000 1000 Sa=80000 5000 4000

8000 9000

Sd=7000 Sa=4000

09.03.2004

BALANCE DE COMPROVACIÓN: porque nos permite verificar que toda la información del libro diario se ha traspasado al libro mayor. No nos indica si lo hemos traspasado en la cuenta correcta.

D H

Ctas. Que se Ctas. Que se abonan

Cargan a

Legalización de los libros obligatorios: consiste en que en la primera pagina del libro el registro mercantil registra una diligencia y sella todas las paginas de los libros.

También se pueden legalizar los diskets con la firma digital

Sujetos obligados: el código de comercio dice que toda empresa esta obligada a llevar contabilidad con independencia de sus forma jurídica.

No está determinado un registro sancionador es:

-.La norma tributaria establece que deberan llevar contabilidad aquellos sujetos que desarrollen actividades empresariales de carácter mercantil cuyo rendimiento se determina en la modalidad normal del régimen de estimación directa.

Fuentes legales de contabilidad:

-Plan General de contabilidad ( RD 1643/1990)

- Resoluciones emitidas por el ICAC ( Instituto de contabilidad y auditoria de cuentas). Maximo organo con competencia contable.

- Codigo de comercio ( art. 25-49 del titulo III, libro 1º)

- Texto refundido de la ley de sociedades anónimas RD 1564/1989

- Ley de sociedades de Responsabilidad limitada (Ley 2/1995).

Las S.A., S.L. y S. comanditarias por acciones tienen la obligación de depositar las cuentas anuales en el Registro mercantil. Los libros se devuelven a la empresa.

Es una forma de dar publicidad a la cuentas de la empresa que pueden ser consultadas por cualquier persona.

T.5.- NORMALIZACIÓN CONTABLE

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1/01/91: Vigencia a partir de

Surge ante la necesidad de adaptar nuestra normativa contable las directrices de la C.E.E. y concretamente a la 4ª directiva.

Se estructura en cinco partes ( Importante)

La segunda y tercera no es obligatoria su aplicación es facultativa, las demás son obligatorias (de aplicación) para las empresas, 1,4,5.

1) PRINCIPIOS CONTABLES

Son fundamentos que definen el modelo contable. Cuando se registran los hechos contables respetando estos principios se contemplan nueve pero solo comentamos seis (entender el significado no definición en test)

Pº de Prudencia: Saber diferenciar entre

• Bº Realizados: los reales, efectivos si se contabilizan
• Bº potenciales ( son futuros) no se registran
• Pº Realizadas: si se registran
• Pº potenciales (futuras) no se registran

Se mira desde una perspectiva prudente: no voy a reconocer o distribuir un beneficio que no vaya a materializarse en un futuro.

Evito descapitalizar la empresa

Aplicación práctica:

Compro el 1/04/2003 una acción, el precio de adquisición es de diez euros y el valor de mercado al cierre es de nueve euros (31/12/2003)

Hay una depreciación: perdida de valor por un euro plantea si es realizada o potencial.

Realizada: si la vendo, la tengo que contabilizar

Potencial: no vendo, tengo que contabilizar, reflejarla en el balance (se reflejaría en provisiones).

15.3.04

Principio de precio de adquisición:

Todos lo bienes y derechos se contabilizaran por su precio de adquisición o coste de producción.

El criterio general es el precio de adquisición pero se obliga al cierre del ejercicio a compararlo con el precio del valor del mercado existente a la fecha de cierre del ejercicio. Te puedes encontrar dos situaciones:

El activo (bienes y derechos habrán sufrido una depreciación (o sea una pérdida de valor).

Solo estamos comparando, no para vender, es una pérdida potencial, por tanto hay que registrarla atendiendo al principio de prudencia, en provisiones (contabilizarla). En el balance, se refleja el valor de mercado.

Provisión: expresión contable de pérdidas potenciales o reversibles de valor.

Reflejo de las provisiones: refleja una pérdida potencial:

- Cta. PyG: se refleja la variación que tiene la depreciación durante el ejercicio. A través de:

- Dotación a la provisión: refleja un aumento de la depreciación durante el ejercicio.

- Exceso de provisión: mostrará una reducción de la depreciación durante el ejercicio.

- Balance: muestra la depreciación total habida desde el momento de la adquisición hasta la fecha de balance.

- Provisión: que corresponda. Está la provisión por insolvencia de tráfico: es un derecho de cobro sobre clientes que das por perdido o dudoso de cobro.

ADQUISICIÓN DE VALORES NEGOCIABLES DE OTRA EMPRESA

(inversión financiera permanente).

1.03.2003: compro por 1000 euros: precio de adquisición

31.12.2003: obligación de valorar, formular un balance: precio de adquisición menos el valor de mercado

31.12.2003: 900 euros, sufre una depreciación de 100 euros.

Depreciación total 100 euros

Variación de la depreciación en el ejercicio 100 euros.

Balance 31/12/2003 2003 2004 2005 2006

Activo

Inmovilizado financiero

I.F.P.(inve. finan. Perm.)…….1000……..1000 ……….1000………1000

Provisión depreciación

(I.F.P.)………………………(-100)…….(-150)………(-1000)……(-1010)

Reflejo el valor de mer- 900 850 0 10= apreciación

cado porque es más

pequeño que el p. adquisición

Cta. PY G 2003 Cta. Py G 2004

Gts. Gts.

Dotación provisión 100 Dotación provisión 50

1000

- 850

150

Si comparamos el precio del mercado del 2003 al 2004 ha aumentado en 50 euros.

31/12/2005 2005 2006

I.F.P (p. adquisición)…..1000…………1000

v. merc.cierre ejercicio -1000

0 precio de adquisición

Valor de mercado de adquisición cuando el valor del mercado al cierre del ejercicio és mayor que 0 o igual al precio de adquisición.

PyG

Gts.

Exceso de provisión

150

El exceso de provisión aparece restando.

PRINCIPIO DEL DEVENGO

Los gastos e ingresos se registran cuando se originan con independencia del momento en que se paguen o se cobren.

1/12/2003……Vta. Cobro contado, coincide comento ingreso con cobro

1/12/2003……Vta. Cobro aplazado a 1/12/2004.

Ingreso en ejercicio 2003, cobro en el ejercicio2004.

31.12.2003

Prima de Seguros pago anual

1.10.03 31.10.04

1/10/2003……pago 120 euros.

Cobertura anual (1/10/2004)

Gasto compartido en los dos ejercicios. Gts 2003 Gts. 2004

30 euros en el 2003

90 euros de gasto en el 2004

120:12x3=30

30 gts. prima seguros

90 gts. anticipados a bancos 120

Alquiler de un local

1/12/2003

Cobra el alquiler de Diciembre, Enero y Febrero. 1.12.03 31.12.03

300 euros

300/3x1=100 euros ej 2003 300/3x2=200 en.y feb. Ingr. 2003 Ingr. 2004

1/12/2003 se obtiene un préstamo supone un deuda

1/12/2004 pago de intereses de 120 euros

1/12/03 31/12/03 01/12/04

120/12x1= 10 euros = gasto del ejercicio 2003

120/12x11=110 euros = gasto del ejercicio 2004

Pero tanto el uno como el otro los pagaré integramente el 1/12/2004

16.03.04

PRINCIPIO DE CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS:

Hace referencia al cálculo del resultado del ejercicio

Rtdo je.= (ingr.+Bº)del ejercicio-(gts y Pº) del ejercicio

PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN:

No se puede compensar las cuentas de activo y de pasivo porque si no estarías omitiendo información.

Balance

Activo Pasivo

Clientes 7000 Proveedores 5000

Clientes 2000

Cta. Py G

Gts Ingr.

Pº enaj. Inmov. 3000 Bº enajenación inm. 2000

Pº enaj. Inm. 1000

PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD:

Mantener la aplicación de los criterios en el tiempo, de forma uniforme. Para poder asegurar la comparavilidad de los ejercicios.

2ª PARTE DEL PLAN

CUADRO DE CUENTAS:

Es de aplicación facultativa, este cuadro no es obligatorio para la empresa, solo sirve de referencia, los nombres se pueden adaptar a la empresa.

Lo importante es la clasificación dentro del balance.

Ejemplo

Cuanta 1000 capital ordinario

1: quiere decir el grupo

10: subgrupo 10= capital

el tercer 0 o sea digito 100= referencia de la cuenta

subcuenta 1000= capital ordinario

Estan agrupadas en:

1-5: son grupos de cunetas representativas de balance( activos, pasivos y netos)

6-7: son cuentas de resultados o sea que aparecen en la cuenta de Py G.

3ª PARTE DEL PLAN

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

No es de aplicación obligatoria

Se indica de cada cuenta se define el concepto que se registra en cada cuenta y el funcionamiento.

4ª PARTE DEL PLAN

CUENTAS ANUALES

Es obligatoria para todas las empresas. Se contemplan las normas de elaboración y modelos de presentación de las cuentas anuales.

Cuentas anuales: nos referimos al Balance, cuenta de PyG y memoria ( conjunto de notas que amplia y aclara la información contenida en el Balance y cuenta de PyG) Se contemplan dos modelos de presentación:

• Abreviado
• Normal: la información se presenta más detallada.

Existen unos parámetros para saber cual de ellos deben presentas. En función de cumplir ciertos parámetros. Hay dos columnas, son los datos del 2003 y la siguiente la del ejercicio anterior 2002.

5ª PARTE DEL PLAN

NORMAS DE VALORACIÓN

Es obligatorio

Reflejan las diferentes normas del plan

Se calcula los importes por los que tengo que reflejar las operaciones

Criterios generales de Valoración:

1.- Valoración de los activos: se valoran por el precio de adquisición. Pero si el valor del mercado al cierre del ejercicio es inferir al precio de adquisición reflejo el del mercado. Reflejaré una depreciación en provisiones.

Si el valor de mercado fuera superior se reflejaría el precio de adquisición.

I.F.P (p. adq.) 1000

V. merc………900 Hay una depreciación de 100 euros

Balance de activo

I.F.P…………1000

Provisión (100) entre paréntesis quiere decir que el valor es negativo

v. m…………..900

2.- Criterio sobre las deudas:

Se valoran por el valor de reembolso ( lo que le tienes que devolver al acreedor.)

T.- 6 AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA FINANCIERA: rama de la contabilidad que tiene por objeto verificar y dictaminar si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio, situación financiera y resultados de la empresa de acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Garantiza la fiabilidad de la información contable, y asegura que no contenga errores u omisiones significativas.

Auditor: experto contable con una formación teórica y práctica específica para realizar la labor de auditoria.

Empresas obligadas a auditar: solo vamos a mencionar a tres

• Aquellas empresas que deben presentar balance normal están obligatoriamente a auditar obligadas.
• Aquellas cuyos títulos coticen en bolsa
• Cuando se solicita por un numero de socios que representen como mínimo el 5% del capital social(supuesto voluntario de auditoria)

Toda la labor se sintetiza en un Informe de auditoria:

Donde el auditor expresa su opinión sobre si las cuentas anuales representan la imagen fiel de los tres aspectos anteriores (patrimonio, situación financiera y los resultados).

Imagen fiel: que exprese razonablemente (con exactitud) la situación del patrimonio, la situación financiera y los resultados.

La opinión se puede manifestar en cuatro sentidos:

1.- Favorable: que considera que las cuentas anuales expresan la imagen fiel…..

Situaciones en las que se puede emitir:

- Cuando no haya tenido limitaciones de alcance en su trabajo. Que haya podido revisar toda la documentación…. Y realizar las pruebas que consideraba oportunas.

- Cuando las cuentas anuales contengan información suficiente y necesaria. Y que se hayan formulado siguiendo los principio y normas de contabilidad generalmente aceptados.

22.03.04

2.- Con salvedades: cuando existe una o varias de las siguientes circunstancias.

- Que existan limitaciones al alcance en el trabajo de auditoria

- Errores o incumplimientos de los principios i normas contables generalmente aceptados.

- Cambios en los principios y normas contables aplicados respecto a ejercicios anteriores.

- Incertidumbre respecto a hechos futuros cuyo efecto sobre cuentas anuales no se puede estimar.

3.- Desfavorable: cuando el auditor expresa, indica que las cuentas anuales no expresan la imagen fiel, no se corresponde con la realidad de la empresa.

- Cuando se detecten errores o incumplimientos de los principios o normas generalmente aceptados significativos o bien cuando existan defectos de presentación importantes.

4.- Denegada: cuando por limitaciones de alcance o incertidumbres especialmente significativas el auditor no puede formarse una opinión.

MODELO STANDARIZADO

Siempre se identifica el titulo del informe

Se identifican los destinatarios y las personas que solicitaron el trabajo

Se identifica la empresa o entidad auditada.

Los dos primeros párrafos se les llama “de alcance”. Son idénticos en todos los informes. Documentos que componen las cuentas anuales auditadas. Y también las normas de auditoria aplicadas y en su caso los procedimientos previstos en tales normas que no se hayan podido aplicar.

Le sigue un párrafo de salvedades en el que se detalla la salvedad que se haya podido detectar. Pag. 4 no existe este párrafo en la pag. 5 si que existe.

A continuación se emite el párrafo de:

Opinión: el auditor se manifiesta sobre si las cuentas reflejan o no la situación de la empresa.

- Principalmente sobre el informe de gestión: documento extracontable que es obligatorio para las sociedades anónimas limitadas y comanditarias por que deben presentar el balance según el modelo normal.

-Se analiza la situación de la sociedad y la evolución de los negocios durante el último ejercicio. Así como las perspectivas futuras tendiendo en cuenta la coyuntura económica.

- Indica la consonancia que tiene sobre el informe de gestión con las cuentas anuales.

- Indicar el nombre del auditor, fecha y firmad de admisión

- Se deben depositar conjuntamente en el registro mercantil.

PROCESO DE AUDITORIA

Se inicia con una primera fase de planificación que se debe plasmar por escrito.

-Evaluación del control interno de la empresa: el auditor revisa los procedimientos seguidos en la empresa y los controles establecidos para asegurar la correcta contabilización de las operaciones.

- En función del grado de confianza que asigne el auditor al control interno la extensión de las pruebas variará.

El examen de los estados financieros y de las cuentas

Que tipo de pruebas: Verificar las cuentas, verificar el inventario para verificar en el balance. Revisan que lo que aparece en las cuentas anuales sea lo mismo que han presentado en el balance.

Se sintetiza en un informa de una hoja de auditoria.

T.7.- CONTABILIDAD DE COSTES

CON